Ein Leitfaden zur Anti-Dividend-Stripping-Gesetzgebung in den Niederlanden

Am 1. Januar 2019 trat das neue Steuerpaket in Kraft, einschließlich der niederländischen Gesetzgebung gegen Dividend Stripping. Letztere ist Teil der EU-Anti-Steuervermeidungs-Richtlinie (ATAD 1) und gilt daher für alle aktuellen EU-Mitgliedstaaten.

Was ist Dividend Stripping? Dividend Stripping ist ein System zur Steuervermeidung, bei dem Aktien um das Dividendenausschüttungsdatum herum gekauft und verkauft werden, um unrechtmäßig Dividendensteuern zu umgehen oder unberechtigte Steuerrückerstattungen einzufordern.

Etwas mehr als ein Jahr zuvor verabschiedete der niederländische Senat das Steuerpaket 2019, das ursprünglich vom Finanzministerium mit Änderungen am 15. Oktober 2018 veröffentlicht worden war. Das Steuerpaket trat am 1. Januar 2019 in Kraft und umfasst mehrere Änderungen der bestehenden Gesetzgebung zur niederländischen Körperschaftsteuer:

Umsetzung der EU-Anti-Steuervermeidungs-Richtlinie (ATAD 1), insbesondere der niederländischen Regelung gegen Dividend Stripping und der Gesetze zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFC);

Eine schrittweise Senkung des Körperschaftsteuersatzes;

Eine Verkürzung des Zeitraums für den Verlustvortrag und Änderungen der Gesetze bezüglich der Abschreibung von Gebäuden.

Die ursprünglichen Vorschläge, die derzeitige Dividendenquellensteuer abzuschaffen und eine Quellensteuer auf konzerninterne Dividendenausschüttungen in Niedrigsteuerländer sowie für bestimmte andere Umstände wie missbräuchliche Situationen einzuführen, wurden gestrichen.

Regeln zur Beschränkung des Zinsabzugs

Beschränkungen der Zinsabzugsregeln, wie von ATAD 1 gefordert, wurden wie im ursprünglichen Vorschlag angeregt eingeführt. Die Richtlinie fordert die EU-Mitgliedstaaten auf, eine Zinsschrankenregel einzuführen, nach der übersteigende (Netto-)Fremdkapitalkosten wie Währungsumrechnungsergebnisse und Zinsaufwendungen nur bis zu 30 Prozent des steuerlichen Ergebnisses des Steuerpflichtigen vor Zinsen, Steuern und Abschreibungen (EBITDA) steuerlich abzugsfähig sind. Jeder Betrag, der diesen Wert übersteigt, wird als nicht abzugsfähig eingestuft, kann jedoch in das nächste Geschäftsjahr vorgetragen werden, obwohl alle Zinsen bis zur Schwelle von 1 Million EUR (netto) abzugsfähig sind. Die Niederlande haben sich früher dafür entschieden, einen Schwellenwert von 1 Million EUR anzuwenden, sodass 1 Million EUR an Zinsaufwand immer abzugsfähig ist, selbst wenn der Betrag höher ist als die 30-Prozent-Schwelle.

Die 30-Prozent-EBITDA-Regel tritt auf der Grundlage einer steuerlichen Einheit in Kraft, und es gilt keine Ausnahme für Konzerne. Im Jahr 2020 wird eine spezifische Mindestkapitalregel für Finanzinstitute wie Versicherungsgesellschaften und Banken eingeführt.

In Verbindung mit der Einführung der Zinsschrankenregel wurden ab dem 1. Januar 2019 gleichzeitig andere Regeln abgeschafft, insbesondere die Regelung zur Übernahmefinanzierung und die Regelung zur übermäßigen Beteiligungsfinanzierung.

Fallstudie: Zinsabzugsbeschränkungen

Mein Investor in den USA gewährt mir ein Darlehen von 100.000 USD für den Betrieb meines Unternehmens in Europa. Kann ich die Zinszahlung vor Steuern als Betriebsausgabe ansetzen? Worauf muss ich achten? Gibt es besondere Überlegungen zum Zinssatz?

Hinsichtlich der Zinsabzugsbeschränkungen wurde ab dem 1. Januar 2019 eine neue Regelung eingeführt, die EBITDA-Regel. Die EBITDA-Regel ist eine sogenannte generische Zinsabzugsbeschränkung. Das bedeutet, dass die EBITDA-Regel nicht unterscheidet zwischen Geld, das von einem Dritten (Bank) geliehen wurde, oder Geld, das von einer Konzerngesellschaft geliehen wurde (wie es bei einer anderen bestehenden Zinsabzugsbeschränkung, der Gewinnabsaugungsregel, der Fall ist). Die EBITDA-Regel begrenzt den Abzug von Nettozinsen in einem Geschäftsjahr auf den höheren Wert von:

1. 30 % des Einkommens vor Abzug von Zinsen, Steuern, Abschreibungen auf Vermögenswerte und Abschreibungen auf Darlehen / Firmenwert (steuerliches EBITDA); und

2. 1.000.000 EUR.

Nettozinsen sind die Zinsaufwendungen und gleichgestellten Kosten des Steuerpflichtigen abzüglich der Zinseinkünfte und gleichgestellten Einkünfte. Der in einem Jahr nicht abzugsfähige Betrag kann in späteren Jahren genutzt werden, wenn in diesem Jahr Raum dafür vorhanden ist. Für die Nutzung dieser Verluste gibt es keine zeitliche Begrenzung.

Wenn Sie also ein Darlehen von 100.000 EUR haben, werden die Zinsen niemals höher sein als 1.000.000 EUR, sodass die Zinsen im Normalfall abzugsfähig sind.

Es könnte andere Beschränkungen für den Zinsabzug geben, aber dafür ist es wichtig zu wissen, ob Ihr Investor Anteile an der niederländischen BV hält (und wenn ja, welchen Prozentsatz %). Zudem kann es wichtig sein, was Sie mit dem Darlehen tun werden.

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• Die 5 besten EU-Länder für die Körperschaftsteuer

Quellen

• OECD - Verrechnungspreise und internationale Steuerrichtlinien
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Offizielles niederländisches Staatsblatt
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• PwC Netherlands - Steuereinblicke und Publikationen
• Hoge Raad 2025, Dividendenquellensteuer und ausländische wesentliche Beteiligung (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Gerichtshof der EU, Nutzungsberechtigung und Missbrauch in den dänischen Dividendenfällen (C-116/16) (C-116/16)
• EY Netherlands - Einblicke ins Steuerrecht
• Belastingdienst - Körperschaftsteuersätze (19 % bis zu 200.000 EUR und 25,8 % darüber)
• Belastingdienst - Dividendensteuer bei Erhalt von Dividenden