Richtlinien zur Bekämpfung von Steuervermeidung in Holland

Die Mitgliedschaft Hollands in der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) ist eine Voraussetzung für seine aktive Beteiligung am OECD-Projekt zur Bekämpfung von Gewinnverschiebung und Steuerbasiserosion (BEPS). Im Rahmen der OECD wurde eine Vereinbarung bezüglich BEPS erzielt, und alle Mitglieder engagieren sich für deren Umsetzung. Daher wird Holland entsprechende Rechtsvorschriften erlassen.

Als Ergebnis seiner Unterstützung für das Projekt hat das Land das Innovationsbox-Regime in seinen Steuergesetzen geändert, das am 1. Januar 2017 in Kraft getreten ist. Holland hat das sogenannte Multilaterale Instrument übernommen, ungeachtet seiner Vorbehalte zu einzelnen Punkten.

Verrechnungspreisdokumentation und CbC-Berichterstattung, Master- und Local-Files

Das OECD-Umsetzungspaket zur länderbezogenen Berichterstattung (Country-by-Country / CbC Reporting) ist ein Beispiel für Rechtsvorschriften im Zusammenhang mit BEPS. Die Berichterstattungspflichten dienen primär der Risikobewertung durch die Steuerbehörden der teilnehmenden Länder.

Laut dem Bericht der OECD müssen multinationale Unternehmensgruppen (MNEs) mit einem Umsatz von ≥ 750 Millionen Euro CbC-Berichte in den Staaten einreichen, in denen ihre obersten Muttergesellschaften ansässig sind. Anschließend tauschen die lokalen Steuerbehörden die erhaltenen Informationen mit den Behörden in anderen beteiligten Ländern aus, die an dem Abkommen über den gegenseitigen Austausch solcher Berichte teilnehmen.

Darüber hinaus verlangt der finale OECD-Bericht von jedem Unternehmen innerhalb der MNE, ein Local File und ein Master File in seiner Verwaltungsabteilung vorzuhalten. Master Files enthalten Informationen zu Verrechnungspreisen in der gesamten Unternehmensgruppe, während Local Files die Transaktionen der lokalen Gesellschaft innerhalb der Gruppe darstellen. Alle gemeldeten Informationen werden streng vertraulich behandelt und sind nicht öffentlich zugänglich.

Holland hat Rechtsvorschriften verabschiedet, die das CbC-Berichterstattungspaket umsetzen und den darin vorgeschriebenen Methoden und Systemen entsprechen. Darüber hinaus sind auch niederländische Unternehmen mit einem Gesamtumsatz von ≤ 50 Millionen Euro verpflichtet, Master- und Local-Files zu führen.

Wie oben erwähnt, sind nur Muttergesellschaften multinationaler Unternehmensgruppen zur Einreichung von CbC-Berichten verpflichtet. Jede niederländische Einheit, die Teil einer multinationalen Unternehmensgruppe ist, deren Umsatz 750 Millionen Euro entspricht oder übersteigt, ist verpflichtet, eine Mitteilung an die Steuerbehörde zu senden, in der angegeben wird, ob die stellvertretende oder die oberste Muttergesellschaft den CbC-Bericht einreicht. Alternativ muss angegeben werden, welche Einheit den Bericht einreicht und wo diese steuerlich ansässig ist. Die Frist für das Absenden dieser Mitteilung ist das Ende des Geschäftsjahres.

Darüber hinaus müssen niederländische Unternehmen, die zur Einreichung von CbC-Berichten verpflichtet sind, diese spätestens zwölf Monate nach Ende des Geschäftsjahres einreichen. Die Master- und Local-Files sollten bis zum Ablauf der Frist für die Einreichung der Steuererklärungen in den Verwaltungsabteilungen der Unternehmen zur Verfügung stehen.

Richtlinie gegen Steuervermeidungspraktiken

Im Juli 2016 verabschiedete die Europäische Union die Richtlinie 2016/1164 mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken, die sich direkt auf das Funktionieren des Binnenmarkts auswirken. Sie enthält mehrere Maßnahmen zur Bekämpfung von Steuervermeidung. Diese betreffen die Wegzugsbesteuerung, die Zinsabzugsfähigkeit, Missbrauchsbekämpfung und beherrschte ausländische Gesellschaften (Controlled Foreign Companies).

Die Richtlinie enthält auch Regeln zum Umgang mit Inkongruenzen (Mismatches) zwischen Mitgliedstaaten (MS) der EU, die sich aus der Nutzung hybrider Einheiten oder Instrumente ergeben. Ihre Bestimmungen müssen bis zum 31. Dezember 2018 von allen MS umgesetzt und ab dem 1. Januar 2019 angewendet werden. Eine Ausnahme gilt für die Regelung zur Wegzugsbesteuerung, die bis zum 31. Dezember 2019 umzusetzen ist und ab dem 1. Januar 2020 angewendet werden muss. Als MS der EU ist auch Holland verpflichtet, die Richtlinie umzusetzen.

Zusätzlich zu den Bestimmungen der Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates schlug die EG in ihrem Plan für eine europäische Steuerreform Regeln für Inkongruenzen zwischen MS und Nicht-EU-Ländern vor. Die Richtlinie (EU) 2017/952 des Rates zur Änderung der Richtlinie (EU) 2016/1164 bezüglich hybrider Inkongruenzen mit Drittländern wurde am 29. Mai 2017 verabschiedet. Es ist noch unklar, wie Holland die beiden Richtlinien umsetzen wird.

Das Projekt zur Gemeinsamen Konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (CCCTB)

Der Steuerreformvorschlag der Kommission beinhaltet ab 2021 eine verbindliche CCCTB für die MS. Dieses Projekt ähnelt stark einem Vorschlag aus dem Jahr 2011 zur Einführung der CCCTB. Sein Ziel ist es, eine Harmonisierung der Körperschaftsbesteuerung in der EU zu erreichen und eine Formel für die Aufteilung der Körperschaftserträge auf die MS bereitzustellen. Das CCCTB-Projekt verfolgt einen zweistufigen Ansatz. Der erste vorgeschlagene Schritt besteht darin, ab 2019 eine Gemeinsame Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (CCTB) einzuführen. Ziel ist es, die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage zwischen den MS anzupassen.

Es bleibt abzuwarten, ob die MS die Vorschläge zur Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage befürworten und wann und wie sie auf EU-Ebene umgesetzt werden, was wiederum zu neuen niederländischen Rechtsvorschriften führen würde. In jedem Fall ist die Steuerbemessungsgrundlage ein wichtiges Diskussionsthema im Hinblick auf die Besteuerung in der EU.

Staatliche Beihilfen

Die EG hat vor Kurzem eine Untersuchung darüber eingeleitet, ob bestimmte Steuerabkommen zwischen Unternehmen und nationalen Behörden gegen die Beihilfevorschriften der EU verstoßen. Die EG ist bereits zu dem Schluss gelangt, dass einige der geprüften Tax Rulings eine unzulässige staatliche Beihilfe darstellen. Zu diesem Schluss gelangte man auch bei einem Tax Ruling in Holland. Die Landesregierung hat gegen diese Entscheidung Klage vor dem EuGH eingereicht.

Es wird erwartet, dass die EG auch andere Steuervereinbarungen prüfen wird. Dennoch hat die Kommission ausdrücklich darauf hingewiesen, dass bei Tax Rulings in Holland keine systematischen Unregelmäßigkeiten zu erwarten sind. Die Regierung des Landes vertritt die Auffassung, dass die allgemeine Praxis von Tax Rulings staatliche Beihilfen ausschließt, sofern die Rulings im Einklang mit dem nationalen Steuerrecht stehen. Tax Rulings zielen darauf ab, den Steuerzahlern im Voraus Rechtssicherheit zu bieten.

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Quellen

• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen – Offizielles niederländisches Gesetzblatt
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• OECD – Richtlinien zu Verrechnungspreisen und internationaler Besteuerung
• PwC Niederlande – Einblicke in das Steuerrecht und Publikationen
• Hoge Raad 2025, Zinsabzugsbeschränkungen (Art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, steuerliche Einheit und Verlustverrechnung (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Loyens & Loeff – rechtliche und steuerliche Einblicke
• EuGH, die dänischen Fälle zum wirtschaftlichen Eigentümer im Hinblick auf Missbrauch (C-116/16)
• Belastingdienst – Innovationsbox, 9 % effektiver Steuersatz auf qualifizierte Gewinne