Die niederländische Schachtelprivilegregelung für Holdinggesellschaften

Ein wichtiger Aspekt des Körperschaftsteuersystems in den Niederlanden ist die besondere Beteiligungsbefreiung, wonach alle Veräußerungsgewinne und Dividenden, die aus einer qualifizierten Beteiligung erwirtschaftet werden, von den Steuern befreit sind.

Obwohl alle in Holland ansässigen Unternehmen grundsätzlich mit ihrem weltweit erzielten Einkommen der Körperschaftsteuer (CIT) unterliegen, sind Gewinne aus einer qualifizierten Beteiligung auf Ebene des in Holland steuerlich ansässigen Aktionärs steuerfrei. Diese Steuerbefreiung wird als niederländische Beteiligungsbefreiung (im Folgenden: PE) bezeichnet.

Die PE verfolgt zwei Hauptzwecke. Im rein nationalen Sinne verhindert sie die Doppelbesteuerung des Einkommens eines einzelnen Unternehmens (die Besteuerung sowohl des Einkommens der Gesellschaft als auch ihrer Muttergesellschaft). Aus internationaler Perspektive zielt die PE darauf ab, eine Doppelbesteuerung durch verschiedene Länder zu vermeiden.

Körperschaftsteuer in den Niederlanden

Im Allgemeinen sind alle ansässigen Unternehmen bezüglich ihres weltweit erzielten Einkommens körperschaftsteuerpflichtig (CIT). Für Gewinne bis zu 200 000 Euro beträgt der CIT-Satz 19%. Jeder Einkommensbetrag, der diesen Schwellenwert übersteigt, wird mit einem Satz von 25.8% besteuert.

Steuerlich ansässige Unternehmen

Alle ansässigen niederländischen Unternehmen müssen CIT zahlen. Die steuerliche Ansässigkeit wird auf der Grundlage der jeweiligen Umstände und Tatsachen bestimmt. Der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung wird durch bestimmte Voraussetzungen definiert. Dies ist der Ort, an dem:

• wichtige Entscheidungen bezüglich des Geschäfts getroffen werden;
• die Geschäftsführer sich treffen und arbeiten;
• das Unternehmen seine Geschäftsunterlagen aufbewahrt und seine Jahresabschlüsse erstellt.

Folglich gelten Rechtsträger als steuerlich ansässig, wenn sich der Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung in Holland befindet.

Qualifizierte Beteiligung

Gemäß der geltenden Gesetzgebung ist die PE auf Gewinne aus der Beteiligung einer in den Niederlanden ansässigen Muttergesellschaft anwendbar, wenn sie die unten aufgeführten Anforderungen erfüllt:

1. Die Muttergesellschaft ist mit mindestens fünf Prozent des nominell eingezahlten Grundkapitals (alternativ, je nach Umständen, fünf Prozent der Stimmrechte) einer bestimmten Gesellschaft beteiligt, deren Kapital in Anteile zerlegt ist (Mindestbeteiligungserfordernis);
2. Mindestens eine von drei Bedingungen ist erfüllt:

• die Muttergesellschaft beteiligt sich mit dem Ziel, eine höhere Rendite zu erzielen, als bei einer passiven Portfolioinvestition zu erwarten wäre (das Motivationserfordernis);
• das indirekte und direkte Vermögen der Tochtergesellschaft umfasst weniger als fünfzig Prozent passive Vermögenswerte, die einem ermäßigten Steuersatz unterliegen (die Vermögensanforderung);
• nach niederländischen Standards trägt die Tochtergesellschaft bereits eine angemessene Steuerlast (das Besteuerungserfordernis);

3. Die von der Tochtergesellschaft erzielten Gewinne sind im Land der Tochtergesellschaft nicht von der CIT abzugsfähig.

Nicht befreite Beteiligung

Falls die Anforderung an den Mindestschwellenwert (mindestens fünf Prozent Beteiligung am nominell eingezahlten Grundkapital) erfüllt ist, die anderen Bedingungen für die PE jedoch nicht, erhält die Gesellschaft eine Anrechnung von bis zu 5 Prozent auf die für die Beteiligung zu zahlende Basissteuer (mit Ausnahme qualifizierter EU-Beteiligungen, bei denen die Anrechnung die gesamte Steuer abdecken kann).

Motivationserfordernis

Das Motivationserfordernis betrifft Umstände und Tatsachen und ist erfüllt, wenn die Muttergesellschaft in ihre Tochtergesellschaft investiert, um Gewinne zu erzielen, die über diejenigen aus passiven Portfolioinvestitionen hinausgehen. Im Allgemeinen ist die Anforderung erfüllt, wenn die Muttergesellschaft beispielsweise aktiv an der Führung der Tochtergesellschaft beteiligt ist oder eine wesentliche Funktion im Geschäftsbetrieb der Gruppe ausübt. Wenn >50 Prozent der konsolidierten Vermögenswerte der Tochtergesellschaft aus Beteiligungen von <5 Prozent bestehen oder die Tochtergesellschaft (einschließlich ihrer Tochtergesellschaften) überwiegend als Leasing-, Lizenz- oder Gruppenfinanzierungsgesellschaft fungiert, ist das Motivationserfordernis nicht erfüllt.

Vermögensanforderung

Freie passive Vermögenswerte, die einem ermäßigten Steuersatz unterliegen, weisen die folgenden Merkmale auf:

• sie sind für den Betrieb ihres Eigentümers in der Praxis nicht erforderlich; und
• der von ihnen erzielte Gewinn wird effektiv mit einem Satz von <10% besteuert.

Unbewegliches Vermögen gilt für die Zwecke dieser Anforderung immer als „gut“ (ungeachtet seiner Funktion im Unternehmen und seiner Besteuerung). Der beizulegende Zeitwert der Vermögenswerte auf dem Markt ist entscheidend für die Erfüllung der Bedingungen dieser Anforderung. Die Vermögensanforderung besteht fortlaufend und muss meistens während des gesamten Geschäftsjahres erfüllt sein.

Vermögenswerte, die für Leasing, Lizenzierung oder Gruppenfinanzierung genutzt werden, gelten als passiv, es sei denn, sie sind in aktive Leasing- oder Finanzierungsunternehmen im Sinne des Gesetzes eingebunden oder ihre Finanzierung besteht zu ≥ 90% aus Darlehen Dritter.

Besteuerungserfordernis

Im Allgemeinen gelten Beteiligungen als angemessen besteuert, wenn sie als Gewinne mit einem Mindestsatz von 10 Prozent besteuert werden. Bestimmte Unterschiede in den Steuerbemessungsgrundlagen, z. B. eine breite PE, ein Steueraufschub bis zur Gewinnausschüttung, abzugsfähige Dividenden oder das Fehlen von Beschränkungen hinsichtlich des Zinsabzugs, können zur Aberkennung der Gewinnsteuer als ausreichende Steuerpflicht führen, außer in Fällen, in denen der effektive Steuersatz nach niederländischen Standards ≥ 10% beträgt.

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Quellen

• OECD – Verrechnungspreise und internationale Steuerleitlinien
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen – Offizielles niederländisches Staatsblatt
• RVO – Niederländische Unternehmensagentur
• PwC Netherlands – Steuererkenntnisse und Publikationen
• Hoge Raad 2025, Zinsabzugsbeschränkungen (Art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, steuerliche Einheit und Verlustrechnung (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Loyens & Loeff – rechtliche und steuerliche Einblicke
• EuGH, die dänischen Fälle zum wirtschaftlichen Eigentümer bei Missbrauch (C-116/16)
• Belastingdienst – Körperschaftsteuersätze (19% bis 200.000 EUR und 25,8% darüber)
• Belastingdienst – allgemeine Zinsabzugsbeschränkung (24,5% des EBITDA)