Corporaciones multinacionales extranjeras y el presupuesto anual de los Países Bajos

Países Bajos ha implementado varias prioridades de la agenda fiscal del gobierno, las cuales se combinan en el Plan Fiscal de 2021. Esto incluye diversas propuestas legislativas en materia tributaria, así como el Presupuesto principal de Países Bajos para 2021. Las medidas están orientadas a reducir la tributación sobre los ingresos del trabajo, combatir activamente la elusión fiscal, apoyar una economía más limpia y ecológica y, en general, mejorar el clima de inversión holandés para los empresarios extranjeros.

Junto al Presupuesto de 2021, otras propuestas entraron en vigor el año pasado. Se trata de la Directiva de la UE sobre la obligación de comunicación de información (DAC6) y la Directiva contra la elusión fiscal 2 (ATAD2). Tanto el Presupuesto de 2021 como la ATAD2 se implementaron el 1 de enero de 2021, mientras que la DAC6 se implementó el 1 de julio del año pasado. Tenga en cuenta que la DAC6 también tiene efecto retroactivo desde el 25 de junio de 2018. Esto podría tener implicaciones para su empresa existente en Países Bajos. Si desea obtener más información al respecto, siempre puede ponerse en contacto con Intercompany Solutions para recibir información detallada y asesoramiento. Todas estas propuestas y medidas tributarias tienen un impacto financiero en las multinacionales extranjeras que poseen o tienen una filial, sucursal o sociedad de cánones en Países Bajos.

Más información sobre la DAC6

La DAC6 es una directiva del Consejo ECOFIN que modifica la Directiva 2011/16/UE en materia de cooperación administrativa. Esto conlleva un intercambio obligatorio y automático de información sobre mecanismos transfronterizos sujetos a comunicación de información, lo que permitirá la revelación de mecanismos fiscales potencialmente agresivos. De este modo, esta directiva impondrá la obligación de informar sobre ciertos mecanismos transfronterizos cuyo beneficio principal sea obtener una ventaja fiscal sustancial, por parte de intermediarios como asesores fiscales y abogados. Otros objetivos que a menudo se persiguen con los mecanismos transfronterizos son cumplir con ciertas señas de identidad u otros distintivos específicos distintos de la obtención de una ventaja fiscal.

La DAC6 ya se implementó en 2021. Si una empresa dio el primer paso hacia un mecanismo transfronterizo entre el 25 de junio de 2018 y el 1 de julio de 2020, esto debería haberse informado a las autoridades fiscales holandesas antes del 31 de agosto de 2020. Después de esa fecha, todo intento o primer paso de implementación de un mecanismo transfronterizo debe ser reportado a dichas autoridades en un plazo de 30 días.

Más información sobre la ATAD2

La implementación de la ATAD2 se propuso al Parlamento holandés en julio de 2019. Esta directiva contra la elusión fiscal corrige las llamadas asimetrías híbridas, las cuales existen debido al uso de entidades e instrumentos financieros híbridos. Esto genera confusión, ya que algunos pagos pueden ser deducibles en una jurisdicción, mientras que el ingreso correspondiente al pago puede no estar sujeto a impuestos en otra jurisdicción. Esto se clasifica como Deducción/No Inclusión (D/NI). También existe la posibilidad de que los pagos sean deducibles fiscalmente en múltiples jurisdicciones, lo que se denomina Doble Deducción (DD).

Estas nuevas reglas entrarán en vigor para las entidades híbridas inversas el 1 de enero de 2022. La directiva introducirá una obligación de documentación dirigida a todos los contribuyentes corporativos. No importa si las disposiciones sobre asimetrías híbridas se aplican o no, ni la razón de ello. Si algún contribuyente no cumple con esta obligación de documentación, dicho contribuyente corporativo deberá demostrar que las disposiciones sobre asimetrías híbridas no resultan aplicables.

Propuestas que se han adoptado el 1 de enero de 2021

Modificación de la retención a cuenta sobre dividendos y normas antiabuso relativas al impuesto sobre sociedades (CIT)

El Presupuesto holandés de 2021 se implementa en parte debido a que las anteriores normas antiabuso no se consideraban completamente acordes con la legislación y reglamentación de la UE. Por lo tanto, el Presupuesto de 2021 propuso modificar estas normas en relación con temas como la retención a cuenta sobre dividendos y los fines del CIT. Esto también se relaciona con la exención holandesa sobre la retención a cuenta sobre dividendos que se realiza a cualquier accionista corporativo residente dentro de la UE, en un país con convenio para evitar la doble imposición o en el Espacio Económico Europeo (EEE).

La única forma en que esta exención no se aplique es cuando no se cumplan la prueba subjetiva y la prueba objetiva. Anteriormente, la prueba objetiva ya se cumplía cuando el accionista corporativo cumplía con los requisitos holandeses de sustancia económica. La prueba objetiva demuestra básicamente que no existe una estructura artificial. Con la nueva propuesta que contiene las normas antiabuso, el cumplimiento de estos llamados requisitos de sustancia ya no proporcionará un vacío legal.

Esto da lugar a dos posibilidades distintas. Cuando se demuestra que la estructura es artificial, las autoridades fiscales holandesas pueden impugnar esta estructura y, por lo tanto, denegar la exención de la retención a cuenta sobre dividendos. La otra opción es no cumplir con los requisitos de sustancia. En este caso, el propietario de la empresa debe demostrar que la estructura no es artificial para poder acogerse a la exención de la retención a cuenta sobre dividendos.

También debe tener en cuenta las normas sobre sociedades extranjeras controladas (CPC), lo que significa que una filial no necesariamente califica como CFC cuando se le aplican los requisitos de sustancia. Además, si un contribuyente extranjero cumple con los requisitos de sustancia bajo la prueba objetiva, las normas para contribuyentes extranjeros tampoco se aplican y no puede considerarse un puerto seguro. Esto es aplicable a accionistas extranjeros que obtienen ingresos como ganancias de capital por una participación accionaria superior al 5% en una empresa holandesa.

Por lo tanto, esto significa esencialmente que las autoridades fiscales holandesas pueden impugnar la estructura de contribuyentes extranjeros cuando se demuestre que la estructura es artificial y, por ende, pueden recaudar impuestos sobre la renta. Esto es posible incluso si se cumplen los requisitos de sustancia. Alternativamente, el contribuyente extranjero también puede demostrar que la estructura no es artificial, incluso cuando no se cumplan los requisitos de sustancia, lo que dará como resultado que no se cobren impuestos sobre la renta respecto a los ingresos procedentes de la participación sustancial.

Reducción del tipo del CIT

Los tipos actuales del CIT en Países Bajos son del 19% y del 25,8%. El tipo del 25,8% se aplica a los beneficios que superen los 200.000 euros al año, mientras que todos los beneficios por debajo de esa cantidad tributan al tipo reducido del 19%. Esto proporciona un clima fiscal muy competitivo, razón por la cual Países Bajos es tan popular entre inversores extranjeros y multinacionales. Además, la reducción del tipo del CIT proporciona un presupuesto que también se utilizará para reducir el tipo impositivo de los ingresos del trabajo.

Restricciones para bancos y compañías de seguros

El Presupuesto de 2021 también contiene una restricción para que las compañías de seguros y los bancos deduzcan sus pagos de intereses, pero solo si la deuda supera el 92% del total del balance. En efecto, los bancos y las compañías de seguros deben mantener un nivel mínimo de fondos propios del 8%. De lo contrario, estas empresas se verán afectadas por las nuevas normas de subcapitalización para bancos y compañías de seguros. A fecha de 31 de diciembre del ejercicio contable anterior, se determinan todos los coeficientes de fondos propios y de apalancamiento del contribuyente.

El ratio de apalancamiento para los bancos se determina mediante el Reglamento UE 575/2013 sobre los requisitos prudenciales para las entidades de crédito y las empresas de inversión. La Directiva Solvencia II de la UE sirve como base para determinar el ratio de capital propio de las compañías de seguros. Si un banco o compañía de seguros tiene su sede física en Países Bajos, estas normas de capitalización se aplican automáticamente. Lo mismo ocurre con las compañías de seguros y bancos extranjeros con una sucursal o filial en Países Bajos. Si desea asesoramiento sobre este tema, Intercompany Solutions puede ayudarle.

Se ha modificado la definición de establecimiento permanente

El Plan Fiscal de 2021 sigue a la ratificación del instrumento multilateral (MLI) en 2021, al proponer modificar la forma en que se define un establecimiento permanente (PE) para los fines del CIT en Países Bajos. Esto también incluye los fines de retención salarial e impuesto sobre la renta personal; la razón principal es la alineación con ciertas elecciones que los holandeses han realizado en virtud del MLI. Por lo tanto, si se aplica un convenio para evitar la doble imposición, se aplicará la nueva definición de PE del convenio fiscal aplicable. Si no existe un convenio de doble imposición aplicable en un caso determinado, siempre se aplicará la definición de PE del Convenio Modelo de la OCDE de 2017. Si los contribuyentes intentan evitar artificialmente tener un PE, se podrá hacer una excepción.

Se ha modificado el impuesto sobre el tonelaje holandés

Con el fin de cumplir con las normas actuales de la UE sobre ayudas de Estado, el Plan Fiscal de 2021 también tiene como objetivo modificar el impuesto sobre el tonelaje actual para fletamentos por viaje y por tiempo, el requisito de pabellón y también las actividades que excluyen el transporte de personas o mercancías en el tráfico internacional. Esto incluye tres medidas independientes, a saber: un impuesto sobre el tonelaje reducido para buques que superen las 50.000 toneladas netas, para empresas de gestión naval y también la aplicación del régimen del impuesto sobre el tonelaje a buques cableros, de investigación, de tendido de tuberías y buques grúa.

Cambios en el impuesto sobre la renta de las personas físicas en Países Bajos

La forma en que las autoridades fiscales nacionales tratan a los ciudadanos holandeses depende en gran medida del tipo de ingresos que generan. En la declaración fiscal anual, los ingresos de cualquier contribuyente se clasifican en tres 'casillas' (boxes) independientes:

• La Casilla 1 (Box 1) comprende todo tipo de ingresos relacionados con actividades laborales, comerciales y propiedad de vivienda
• La Casilla 2 (Box 2) incluye los ingresos procedentes de una participación sustancial en una empresa
• La Casilla 3 (Box 3) se aplica a los ingresos derivados de inversiones y ahorros

El tipo legal anterior del impuesto sobre la renta personal del 51,75% se ha reducido al 49,5%; esto se aplicará a todos los ingresos que superen la cantidad de 68.507 euros. Esto se refiere a los ingresos derivados de la casilla 1: ingresos del trabajo, vivienda o comercio. Para un ingreso de 68.507 euros o menos, se aplica un tipo base del 37,10% desde el 1 de enero de 2021. En consecuencia, la posibilidad holandesa de deducción del pago de intereses hipotecarios también se reduce de forma gradual. El tipo se redujo al 46% en 2020, al 43% en 2021, al 40% en 2022 y al 37,05% en 2023. El Presupuesto de 2021 ya contenía estos cambios.

Otros cambios incluyen el aumento del tipo legal del impuesto sobre la renta personal del 25% al 26,9% en 2021, lo que abarca los ingresos de la casilla 2: ingresos procedentes de una participación sustancial (5% o más) en una empresa. El incremento de este tipo está directamente vinculado con la disminución del CIT sobre los beneficios que obtienen las empresas holandesas, lo que significa que lo nivela. El gobierno holandés también ha anunciado modificaciones en la tributación de la casilla 3, ahorros e inversiones. Se prevé que esto entre en vigor en 2022. Se espera que los activos que superen los 30.000 euros tributen a un rendimiento presunto del 0,09%. Asimismo, habrá una deducción de un tipo de interés presunto del 3,03%. El tipo legal del impuesto sobre la renta personal también aumentará al 33%. Todas estas modificaciones y nuevas regulaciones tendrán en general un efecto positivo para los contribuyentes que también posean ahorros. Para los contribuyentes con otros tipos de activos, como una vivienda vacacional u otros valores, estas modificaciones podrían tener un efecto más negativo. En particular, si estos activos se han financiado con deuda.

Reducción del impuesto sobre los salarios

La 'werkkostenregeling' u WKR de Países Bajos, que se puede traducir como el régimen de gastos de libre disposición relacionados con el trabajo, también se ha modificado. El presupuesto anterior para la provisión de gastos de libre disposición y reembolsos libres de impuestos se ha incrementado al 1,7%, desde el 1,2%. Esto se refiere al coste salarial total de cualquier empleador holandés, hasta 400.000 euros. Si los costes salariales totales superan el importe de 400.000 euros, se seguirá aplicando el porcentaje anterior del 1,2%. Ciertos productos o servicios de una empresa empleadora se valorarán a valor de mercado para este propósito exacto.

Propuestas que se han adoptado el 1 de enero de 2021

Aumento del tipo del CIT para ingresos de la caja de innovación y abolición del descuento por pago de evaluaciones provisionales del CIT

El gobierno holandés aumenta el tipo legal efectivo del impuesto sobre sociedades del 7% para los ingresos de la caja de innovación al 9% en 2021. El gobierno también anunció que el descuento disponible actualmente para los contribuyentes corporativos que pagan el impuesto sobre la renta adeudado mediante una evaluación provisional del CIT será abolido.

Aumento del impuesto sobre transmisiones patrimoniales de bienes inmuebles

Si alguien desea invertir en propiedades no residenciales, debe tener en cuenta que el tipo del impuesto sobre transmisiones patrimoniales de bienes inmuebles se incrementará del 6% al 7% en 2021. Esto solo se aplica a propiedades no residenciales, ya que el tipo para bienes inmuebles residenciales se mantiene sin cambios en el 2%. No obstante, el gobierno holandés anunció que el tipo del impuesto sobre transmisiones patrimoniales para edificios residenciales también podría incrementarse en un futuro próximo cuando la propiedad se alquile a terceros, ya que esto implica obtener ingresos.

Modificaciones en la retención a cuenta condicional sobre pagos de cánones e intereses

El Plan Fiscal de 2021 incluye una ley de retención en la fuente que propone introducir una retención a cuenta condicional sobre los pagos de intereses y cánones. Estos pagos se refieren a los realizados por una entidad residente a efectos fiscales en Países Bajos, o por una entidad no residente en Países Bajos con un PE holandés, efectuados a otras llamadas partes vinculadas que residan en una jurisdicción de baja imposición fiscal y/o en caso de abuso. Se prevé que este tipo de retención a cuenta sea del 21,7% en 2021. La razón principal para instaurar esta retención a cuenta condicional es desincentivar el uso de una filial o entidad residente holandesa como canalizador de pagos tanto de intereses como de cánones hacia jurisdicciones con tipos impositivos muy bajos o del 0%. En este caso, una jurisdicción de baja imposición se define como una jurisdicción con un tipo legal de impuesto sobre beneficios inferior al 9% y/o su inclusión en la lista de la UE de jurisdicciones no cooperativas.

Cualquier entidad puede ser considerada vinculada para este propósito si:

• La entidad pagadora tiene una participación cualificada en la entidad receptora
• La entidad receptora tiene una participación cualificada en la entidad pagadora
• Un tercero tiene una participación cualificada tanto en la entidad pagadora como en la entidad receptora

Una participación que represente al menos el 50% de los derechos de voto legales se considera una participación cualificada. También se puede denominar participación de control directa o indirecta. Además, se debe tener en cuenta que las entidades corporativas también pueden estar vinculadas. Esto ocurre cuando actúan como un grupo cooperativo que posee una participación cualificada en una entidad corporativa, ya sea de forma directa, indirecta o conjunta. En ciertas situaciones abusivas, la retención a cuenta condicional también se aplicará. Esto abarca situaciones como pagos indirectos a receptores en ciertas jurisdicciones de baja imposición, canalizados en su mayoría a través de una entidad instrumental.

Nuevas restricciones relativas a la deducción de pérdidas por liquidación y pérdidas por cese

El gobierno holandés decidió limitar la deducción de pérdidas por liquidación y cese a partir del 1 de enero de 2021. Esto se debe a una propuesta anterior con la intención de deducir pérdidas por liquidación relativas a participaciones extranjeras, además de las pérdidas por cese en PE extranjeros. Tales pérdidas por liquidación solo deberían ser deducibles fiscalmente si el contribuyente corporativo en Países Bajos posee una participación mínima del 25%, a diferencia del reducido 5% actual, en la participación extranjera. Esto también aplica para cualquier participación extranjera que sea residente de la UE o del EEE. La liquidación de una participación extranjera se completa dentro de los tres años posteriores al cese de la participación. La limitación de la deducción de tanto las pérdidas por liquidación como por cese será aproximadamente la misma. En ambos casos, las limitaciones no se aplican a pérdidas inferiores a 1 millón de euros, ya que estas seguirán siendo deducibles fiscalmente.

Consejos para empresas e inversores tanto extranjeros como internacionales en Países Bajos

Dado que todas estas medidas conllevan muchos cambios, tanto los empresarios holandeses como los extranjeros deben hacer un seguimiento de cerca de los mismos. Si gestiona un negocio internacional en Holanda, estos cambios también podrían aplicarse a usted. En todo caso, hemos preparado algunos consejos si actualmente realiza negocios en Países Bajos.

Si se le considera un contribuyente extranjero que invierte en participaciones accionarias en empresas en Países Bajos, debe verificar si sus ingresos y ganancias de capital continúan estando exentos de la retención a cuenta sobre dividendos y del impuesto sobre ganancias de capital, desde la implantación de las normas antiabuso del CIT modificadas y los fines de retención sobre dividendos. Esto se debe a que el cumplimiento de los requisitos de sustancia ya no se considera un puerto seguro. Además, si posee una filial o sucursal de un banco o compañía de seguros extranjera en Países Bajos, deberá determinar si las normas de subcapitalización se aplican a su empresa. Si este es el caso, podría enfrentarse a una desventaja seria en comparación con otras instituciones similares que no se ven afectadas por estas normas dentro de sus jurisdicciones de origen.

Si posee una empresa internacional que ha establecido estructuras con las llamadas entidades e instrumentos híbridos únicamente para reducir sus costes fiscales, necesitará supervisar de cerca estas entidades y posiblemente modificarlas. Esto es necesario con el fin de eludir ineficiencias fiscales que puedan existir tras la implementación de la ATAD2. Además, ciertas corporaciones multinacionales que proporcionan financiación a plataformas de deuda, como sociedades financieras, deben evaluar y controlar si los posibles pagos de cánones e intereses realizados por estas empresas quedarían sujetos a la retención a cuenta condicional holandesa. Si este es el caso, estas empresas multinacionales deben reestructurarse si desean mitigar cualquier ineficiencia fiscal que surja tras la implementación de la retención a cuenta condicional holandesa.

Asimismo, tanto las sociedades holding holandesas como las sociedades holding multinacionales extranjeras con una filial o sucursales holandesas que dependan de una deducción ilimitada de pérdidas por liquidación en participaciones extranjeras deben estar atentas a la deducción fiscal de dichas pérdidas. Sería aconsejable evaluar cómo podría afectarles esto de manera desfavorable. Por último, pero no menos importante, todas las empresas internacionales deben averiguar si tienen alguna nueva obligación de información en virtud de la DAC6 con respecto a los esquemas de optimización fiscal que se implementaron o modificaron después del 25 de junio de 2018.

Intercompany Solutions puede resolver todas sus dificultades fiscales

Estos cambios implican muchas formas nuevas de trabajar y estructurar su negocio. Si tiene alguna duda sobre cómo estas regulaciones fiscales influirán en su empresa en Países Bajos, no dude en ponerse en contacto con nuestro equipo profesional. Podemos resolver cualquier problema financiero y fiscal que pueda surgir en el camino, además de ofrecerle asesoramiento en los campos de registro de empresas en Países Bajos, servicios de contabilidad para multinacionales extranjeras y un sólido asesoramiento empresarial.

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Fuentes

• OCDE: precios de transferencia y orientación fiscal internacional
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Boletín oficial del gobierno holandés
• KVK: registro en el Registro Mercantil holandés
• PwC Países Bajos: publicaciones y análisis fiscales
• Hoge Raad 2025, retención a cuenta sobre dividendos y participación sustancial extranjera (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Tribunal de Justicia de la UE, beneficiario efectivo y abuso en los casos daneses sobre dividendos (C-116/16) (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Países Bajos: servicios e información fiscal
• Belastingdienst: tipos del impuesto sobre sociedades (19% hasta 200.000 EUR y 25,8% por encima)
• Belastingdienst: caja de innovación, tipo efectivo del 9% sobre beneficios cualificados