什么是欧盟内部的 ABC 交付，它与连环交易有何关联？

在开展业务方面，荷兰被认为是全球极具竞争力的国家。鹿特丹港与史基浦机场相距仅2小时车程，在这里开设物流或直邮（drop-ship）业务被认为是大有可图的。对高品质基础设施的直接利用确保了您可以以极快的速度进出口货物。尽管如此，荷兰也是欧盟的一部分，因此欧洲和国际法律同样适用于在该国开展业务。由于国际法律法规决定了您处理业务事务的方式，熟悉其中一些国际法律显得至关重要。其中一项法规涉及所谓的ABC交付（ABC-delivery）。这种运输类型涉及来自多个国家的至少三位企业家，出于税务目的以及防止欺诈的需要而受到监管。我们将在本文中概述ABC交付（原文标注为ABV交付），以便您在考虑在荷兰开办企业时明确将面临什么。

连环交易解析

如果我们要解释连环交易，让我们从基础开始。常规交易是指企业或个人A向企业或个人B出售某些物品（货物或服务）。这相当简单明了，因为A只需要交货，而B只需要付款。然而，在连环交易中，单笔交易涉及多个参与方。这也是ABC交付如此得名的原因：参与的企业家不仅有A和B，还有C（有时甚至有更多参与方）。在欧盟内部的连环交易中，货物被交付给两位或更多企业家。如果涉及三方，该链条从A到B，然后再从B到C。但请注意，货物在物理上直接从A运输到C。尽管如此，所有三方之间仍然在发生交易。

关键部分在于，谁可以通过欧洲社区内部货物运输进行交付：这意味着适用0%的增值税（VAT）税率。通常，中间人是能够这样做的一方，即0%的增值税税率只能归属于链条中的一次供应。这就是向中间人/经纪人进行的交付或由中间人/经纪人进行的交付。经纪人通常绝不是链条中的第一个供应商。确定经纪人的方法是查明谁实际上在负责货物的运输。链条中并非第一供应商的企业家是否运输或运送了货物？那么该企业家就是中间人。链条之外的参与方是否运输或运送了货物？在这种情况下，中间人被视为指示该参与方进行社区内部运输或运送的人。

什么是ABC交付？

正如引言中所述，ABC交付始终涉及3个独立的参与方：A、B和C。通常，企业家A将货物卖给B，B再卖给企业家或客户C。但是：货物将直接从企业家A交付给企业家或客户C。由于卖家实际上并不是交付货物的人，因此在涉及增值税和税款支付时会适用一些额外规则。本质上存在两笔独立的交易：

A方与B方之间的交易
B方与C方之间的交易

因此，核心问题是：如果在欧盟范围内存在ABC交付，谁缴纳增值税？企业家A、B还是C？我们将通过下面详细概述一个ABC交付的示例来尝试解释这一过程。

ABC交付的示例

如果您想了解在进行ABC交付时如何处理增值税缴纳，深入了解流程本身是明智的。假设德国有一家销售钢材的公司（企业家A）。您在荷兰有一家公司（企业家B），将钢材转售给比利时的一家公司（企业家C）。您作为一家公司已指示企业家A将钢材直接从德国交付给比利时的企业家C。这本质上意味着，前往比利时的运输因此也是从A（德国）到B（荷兰）交付的一部分。因此，运输由两个独立的部分组成：第一级交付和第二级交付。我们将在下文对此进行解释。

第一级交付

第一级交付被视为从企业家A到B的交付。这意味着交付前往另一个欧盟国家。由于运输实际上是交付的一部分，因此它被视为社区内部交付（Intra-Community delivery）。有关社区内部增值税的法规是一套适用于整个欧盟范围内特定跨境活动的规则。这意味着公司A可以向公司B发送收取0%增值税的发票。在此发生之后，企业家B必须在比利时注册为须缴纳增值税的企业家，并在当地申报其社区内部收购（Intra-Community acquisition）。此外还有一种所谓的“简化ABC交付”选项，其中荷兰企业家无需在比利时注册为企业家。

什么是简化ABC交付？

在常规ABC交付（原文为ABV交付）中，企业家A卖给企业家B，B再卖给企业家C。然后货物直接从企业家A运往企业家C。如果货物从企业家A运输到B，那么如上所述，B必须在C所在国注册并在当地提交申报。但是，当谈及简化ABC交付时，这一点并非强制要求。如果您不想在企业家C所在国（在我们示例中为比利时）注册，您也可以选择在荷兰申报您对企业家C的交付。

在这种情况下，无需在C所在国进行注册。不过，您将必须采取一些额外的行动。如上所述，企业家B将从企业家A处收到一份增值税为0%的发票。作为企业家B，您无需将此采购包含在您的增值税申报表（VAT return）中，因为您不必支付增值税。当您将货物交付给比利时的C时，这也被视为社区内部供应（Intra-Community supply）。这意味着您也会向企业家C发送一张0%增值税的发票。请注意，这张发票需要满足一些额外要求。本质上，您由此在自己的增值税申报表中申报对C的这次交付，并且还必须将其包含在您的ICP申报（ICP declaration）中。随后，企业家C自行计算应欠增值税并在其本国（在我们示例中为比利时）进行申报。我们将在本文后半部分概述简化ABC交付的额外条件和要求。

第二级交付

在第一级交付完成之后，就到了第二级交付的时间。在我们的示例中，存在两种独立的可能性：

在常规ABC交付中，企业家B已在比利时注册为企业家。因此，从B到C的交付被视为国内交付，因为钢材留在比利时。在这种情况下，B向企业家C收取比利时增值税。
在如上所述的简化ABC交付中，B无需在C所在国注册。相反，企业家B从荷兰向比利时发送一张0%增值税的发票，随后企业家C在比利时申报应欠的增值税。在两种情况下，运输都是直接从A到C进行的。

因此：在常规ABC交付中，B向A购买并安排运输。这意味着B是经纪人。只有A向B供应的货物的增值税税率才为0%。其他交付（例如从B到C以及可能从C到D等）是所谓的国内交付，在货物到达的欧盟国家征税。经纪人是否向其供应商提供了货物发运地欧盟国家的增值税号（VAT ID）？如果是，则0%的增值税税率适用于第二级交付。我们将在下文讨论简化ABC交付的条款和条件。

简化ABC交付的条件和要求

企业主不希望在许多不同国家注册为企业家是可以理解的。例如，如果您在7个国家开展业务，这意味着您必须在每一个国家注册。由于这被认为是不切实际的，只要您符合特定条件，也可以适用简化ABC交付方案。通常，当您适用简化方案时，您的义务更少，例如不再需要在交易对手企业家的国家进行注册。您必须符合的条件如下：

您能够证明您向企业家A购买物品的目的在于将这些货物出售给企业家C。这相当容易做到，例如通过提供报价单或合同。
所有3位企业家都需要在其各自国家拥有增值税识别号（VAT identification number）。
您需要与企业家A就货物运输至C达成明确协议。
货物随后直接从企业家A运往企业家C。
随后，您必须将对企业家C的社区内部供应包含在您的增值税申报表以及ICP声明中。

对您发票的附加要求

除了符合能够使用简化ABC交付的具体条件外，您还需要考虑与您开具的发票相关的某些附加要求。这对企业家B尤为重要。当您在适用简化ABC交付方法的同时开具发票时，需要添加以下额外信息：

您公司的增值税识别号
企业家C的全国增值税识别号
您还需要特别注明以下任一字样：
- “简化ABC交付方案之转嫁”（Shift of the simplified ABC-delivery scheme），或；
- “社区内部供应”（Intra-Community supply）。

此信息告知企业家C，由于您使用了简化ABC交付方案，他们需要在其本国申报增值税。因此，企业家B发送一张0%增值税的发票，而企业家C对该发票进行申报，以便在企业家C应付的增值税少于其收到的增值税时，企业家C所在的国家可以收取增值税。这也告知客户C他必须申报增值税，因为您使用的是简化方案。

ABC交易中哪一级交付属于社区内部供应？

自2020年和2021年1月1日起，国际贸易的增值税规则在若干重要方面发生了变化。为了了解企业家应如何确定ABC交易中哪一级交付属于社区内部交付，我们需要查看现行立法。自2020年1月1日起，主要规则是社区内部供应是从A到B的供应。在上面的示例中，那就是德国企业家A。但是：如果企业家B向企业家A提供了出发地成员国的增值税识别号，则从B到C的供应也将被视为社区内部供应。新安排仅在B安排运输的情况下适用。

自2020年1月1日起适用的简化规定也可以应用于更长的链条情况。例如，假设存在ABCDE交付且由D安排运输。在这种情况下，如果D向C提供了货物发运国以外国家的增值税号，则从C到D的供应符合社区内部供应的条件。如果该企业家提供了发运国的增值税号，那么从D到E的供应即为社区内部供应，以此类推。该简化规定对现有的简化SPC方案没有影响；该方案将继续存在。该法规本身在实践中易于应用，并提供了更多的法律确定性。毕竟，A可以依赖提供给他的增值税识别号。然而，在我们看来，在某些情况下对于究竟由谁运输了货物仍可能存在争议，例如当B与A约定提取货物，但由C的员工派送时。谁运输货物本质上影响着该法规是否适用，以及社区内部供应发生在哪个环节。

您需要更多有关欧盟内部连环交易的信息吗？

如果您想成立一家荷兰公司并在欧盟内交易货物，您将必须熟悉涵盖该主题的许多不同法律法规。否则，您将面临巨额罚款甚至监禁的风险，因为违规行为可能被视为逃税和/或欺诈。当您参与ABC交易时，重要的是根据您目前的做法来评估该安排的后果。如果您拥有来自不同国家的增值税号，您可以查看在ABC交易中使用其中某一个增值税号是否更为有利。通过这种方式，您可以以对公司最有利可图的方式建立自己的供应链。您需要某些法规方面的帮助吗？或者您正在寻求有关设立公司方式的建议？当然，我们很乐意就此为您提供帮助。请联系我们的一位增值税顾问，以获取有关该主题的更多信息或明确的报价。

https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/btw/zakendoen_met_het_buitenland/goederen_en_diensten_naar_andere_eu_landen/export_van_specifieke_goederen_en_in_bijzondere_situaties/abc_levering/abc_levering_binnen_de_eu

税务局 ABC 交易

类似文章：

注册企业

Formation time	Dutch BV formation completed in 3 to 5 business days
Process	Fully remote setup with step-by-step guidance
Compliance	Expert support for registration, VAT and compliance
Aftercare	Accounting, tax and legal support included
One partner	All of the above through one trusted formation partner