荷兰：欧洲的避税天堂

如果你在荷兰街头问一个普通人，他大概不会把荷兰定义为“避税天堂”。然而，对某些公司而言，荷兰曾被视为避税天堂。

荷兰的税收制度侧重于吸引外资，而实现这一目标的一种极佳方式就是提供税收优惠和补贴。例如，荷兰与许多国家签署了双重征税协定。对许多企业而言，最大的税收优惠之一就是汇入荷兰的特许权使用费免税。目前，荷兰正在通过实施一系列新规打击避税行为，以回应外界的批评。

什么是避税天堂？

在对此进行深入探讨之前，了解什么是避税天堂至关重要。避税天堂是指在稳定的环境中为外国企业（以及个人）提供最低纳税义务的国家。关于该纳税义务的财务信息很少或根本不会与外国当局共享。

企业无需在避税天堂实际运营即可从当地政策中受益。这意味着企业可以在税率较高的国家设立，但选择在税率极低（甚至为零）的国家纳税。特别是许多跨国公司一直在寻找避税天堂，因为这有助于提高其利润。许多美国公司就是非常著名的例子。

通常，在提到利用英属维尔京群岛（BVI）、香港、巴拿马等不同低税率管辖区时会提及它们。关于这些做法的报道近来广为人知，比如《巴拿马文件》（The Panama Papers），在较早的文章中也有描述，例如 Rovnick 撰写的《阳光、沙滩和巨款》（Sun sand and lots of money）。后者指的是许多以旅游业为主的热带国家，尽管当地几乎没有任何实际业务活动，却被归入（西方）跨国公司数亿美元的营业额。

跨国公司常被指责利用当地法规（通过“货比三家”选择最有利的条件）。许多在世界各地拥有门店的国际公司仅在少数几个管辖区纳税，将利润转移至更有利的管辖区。外界批评的焦点在于，（通常）较贫穷的国家未能从这些公司获得应有的公平税款。

税收正义网络（Tax Justice Network）对跨国公司用于避税的不同避税天堂进行了分类。

“企业避税天堂还推动了全球范围内的底线竞争。当一个管辖区引入新的税收漏洞、优惠或减税措施以吸引流动资本时，其他管辖区也会试图推出更具吸引力的政策，从而引发连锁反应，导致一场得不偿失的底线竞争。这使得税收负担稳步从跨国公司的富裕股东（大多是富人）转移到低收入群体身上。这就是为什么在许多国家，企业所得税在下降，而企业利润却在上升。这种竞争的结果是，减税和优惠并没有停留在零：它们变成了负数。跨国公司搭便车享用他人支付和提供的公共产品及补贴的欲望是无止境的。这种底线竞争被称为‘竞争’，但它与我们所熟悉的市场竞争截然不同，基于上述原因，它始终是有害的。” 来源

为避免此类情况和底线竞争，欧洲正采取果断行动，为整个欧元区的跨国公司制定征税政策。这可以防止公司利用政府之间的竞争互相挑拨以吸引跨国公司。此类法规的第一步是要求跨国公司披露其在每个国家的营业额、收益和纳税情况。这种集体行动还将使欧元区能够抵抗来自美国的利益压力，因为美国希望其跨国公司尽可能在美国纳税。

荷兰：有利的税收法规

荷兰为跨国公司提供了富有吸引力的财政环境。其实现途径既具备竞争力，又公开透明，与传统的避税天堂不可同日而语。自 2024 年起，企业所得税税率对不超过 200,000 欧元的利润部分为 19%，超过该金额的部分为 25.8%（相比之下 BVI 为 0%）。这项新规似乎主要针对较小的公司，使荷兰定位为吸引更多小企业。

荷兰为跨国公司提供事先税收裁定（advanced tax rulings），因此税务稽查员会与他们讨论应如何解释规则，明确哪些是被允许的，哪些不是。荷兰更倾向于事先沟通并与新企业明确交流，而不是事后控制并冒罚款的风险，从而避免营造不确定的氛围。

荷兰将打击避税行为

荷兰将开展国际合作以减少避税行为。政府已宣布了一系列打击避税的措施。提及的行动包括：

“I. 自 2021 年起，荷兰将对流向低税率管辖区以及滥用情况下的流出利息和特许权使用费征收预扣税。这可以防止荷兰被用作向避税天堂转移资金的通道。

II. 政府希望为荷兰及其签约伙伴提供一套打击避税的有效工具。

III. 在落实欧盟第一和第二反避税指令（ATAD1 和 ATAD2）的过程中，荷兰的举措将比该指令规定的更为严格。

IV. 透明度在应对避税和逃税问题中的重要性显而易见。因此，政府正在延续上一届内阁的政策努力。政府将明确律师和公证员的法律责任法。对他们处以的罚款将予以公开。这意味着这些金融服务提供商需要为其提供咨询的架构更好地承担责任。

V. 为了加强金融市场的诚信，政府正在制定建立所谓 UBO 登记册（最终受益人）的法律。现有的信托机构法律也将被收紧。”

可以在此处查阅荷兰监管机构于 2018 年 2 月 23 日发布的关于这些措施的原始立场声明。

将荷兰与其他“避税天堂”相提并论是否不公平？

我们认为将荷兰仅仅称为避税天堂是不公平的。荷兰以色彩斑斓的首都阿姆斯特丹和鹿特丹港（欧洲最大的港口，直到最近还是全球最大的港口）而闻名。此外，荷兰因其良好的营商环境而非常受欢迎。荷兰拥有悠久的国际商业历史，可以追溯到 17 世纪以及世界上第一家上市公司“VOC”（荷兰东印度公司），按通胀调整后，这可能是史上规模最大的企业。

• 该国的企业所得税税率可能是欧洲最低的之一（对不超过 200,000 欧元的利润收取 19% 的企业所得税），但税率高于离岸避税天堂，后者通常根本不征税。
• 荷兰不提供离岸公司
• 该国的基础设施位居世界前列；
• 荷兰拥有真正繁荣的经济，而不仅仅是一个“避税天堂”国家
• 荷兰公民受教育程度很高
• 自 17 世纪初以来，荷兰作为贸易大国一直享有盛誉
• 荷兰是世界上第一个在 1602 年建立上市公司（东印度公司）的国家，荷兰人在其中
• 在荷兰，创业者始终受到欢迎。正如数百年来的传统一样，这里的文化对国际影响持开放态度。
• 会说外语的荷兰人比例相当高。几乎每个人都会讲英语，许多人还精通法语或德语；
• G. Thorton 近年来进行的一项调查结果显示，荷兰是全球最适合创业的国家之一；
• 凭借稳定的政治和立法以及良好的国际关系，荷兰吸引了各类外国公司。
• 进一步的研究表明，得益于其国际化环境和多元文化，国际公司在荷兰创业时对其抱有强烈的信心。该国拥有许多报告积极体验的国际公司。

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来源

• 1969 年公司所得税法 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - 荷兰政府官方公报
• 1969 年公司所得税法 (wetten.overheid.nl)
• OECD - 转让定价与国际税务指南
• PwC 荷兰 - 税务洞察与出版物
• 最高法院 2025 年，利息扣除限制 (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• 最高法院 2025 年，财政统一与亏损弥补 (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• KPMG 荷兰 - 税务服务与洞察
• 欧盟法院，丹麦关于滥用受益所有人身份的案件 (C-116/16)
• Belastingdienst - 企业所得税税率（最高 200,000 欧元为 19%，超过部分为 25.8%）