Erweiterte Befreiung von der niederländischen Quellensteuer auf Dividenden

Am 19. September 2017 (Prinsjesdag in den Niederlanden) wurde im Zusammenhang mit dem Steuerplan für 2018 ein offizieller Gesetzesentwurf zur Änderung der niederländischen Dividendensteuer veröffentlicht. Zusammenfassend bezog sich der Vorschlag auf eine erweiterte Befreiung von der Dividendensteuer, die einseitig angewendet wurde, um das günstige steuerliche Klima in Holland zu erhalten.

Am selben Tag stimmte der Senat allen im Steuerplan für 2018 enthaltenen Vorschlägen zu. Daher ist die erweiterte Befreiung von der Dividendensteuer seit dem 1. Januar 2018 in Kraft.

Niederländische Befreiung von der Dividendensteuer vor dem 1. Januar 2018

Seit einigen Jahren befreit Holland Dividendenausschüttungen an Muttergesellschaften in der EU oder im EWR (Europäischer Wirtschaftsraum) von der Quellensteuer auf der Grundlage der Richtlinie 2011/96/EU des Rates über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten. Gemäß diesem Dokument unterliegen Gewinne, die von Tochtergesellschaften an Muttergesellschaften in verschiedenen Mitgliedstaaten ausgeschüttet werden, nicht der Dividendensteuer, wenn die folgenden Gesamtanforderungen erfüllt sind:

• Die Rechtsform der Muttergesellschaft muss in Anhang I der Richtlinie 2011/96/EU aufgeführt sein;
• Die Muttergesellschaft muss nach ihrem nationalen Recht ihren Sitz in einem Mitgliedstaat der EU haben und ohne Befreiungsmöglichkeit der Körperschaftsteuer auf ihre Einkünfte unterliegen;
• Die Gesellschaft muss mindestens 10 Prozent der Stimmrechte (oder des Kapitals) der Tochtergesellschaft halten. Die Richtlinie wurde geändert, um diese Beteiligungsschwelle zu senken. Sie sank von 25% für 2005 auf 20% für 2006; in den folgenden zwei Jahren betrug sie 15% und 2009 wurde sie auf 10% gesenkt.
• Die Anforderung an eine Mindesthaltedauer (falls vorhanden) muss erfüllt sein.

Erweiterte Befreiung von der niederländischen Dividendensteuer seit dem 1. Januar 2018

Seit Anfang 2018 hat die niederländische Befreiung von der Quellensteuer im Zusammenhang mit Dividenden einen breiteren Anwendungsbereich. Sie gilt für Dividendenausschüttungen in folgenden Fällen:

• Die Muttergesellschaft hätte die Voraussetzungen für die Schachtelprivilegierung (participation exemption) in den Niederlanden erfüllt, d. h. ihre Beteiligung an der ausschüttenden Gesellschaft/Tochtergesellschaft beträgt 5% oder mehr;
• Die Muttergesellschaft hat ihren Sitz im EWR, in der EU oder in einem Land, das ein Steuerabkommen mit den Niederlanden unterzeichnet hat, das Bestimmungen für Dividenden enthält.
• Der Gesellschaft wurde eine Senkung der Quellensteuer auf Dividenden im Rahmen des Abkommens zwischen Holland und ihrem Sitzstaat nicht aufgrund einer Anti-Missbrauchs-Bestimmung verweigert.
• Die Muttergesellschaft hält keinen Teil des Kapitals der ausschüttenden Gesellschaft/Tochtergesellschaft mit dem Hauptzweck, die niederländische Dividendensteuer zu vermeiden. Diese Bedingung wird durch einen „subjektiven Test“ überprüft. Es wird geprüft, ob die Gesellschaft einen Teil des Kapitals der ausschüttenden Gesellschaft/Tochtergesellschaft in der Absicht hält, die niederländische Dividendensteuer zu umgehen, und ob die Gesellschaft zwischengeschaltet wurde, um eine bessere Position in Bezug auf die niederländische Dividendensteuer zu erlangen. Führt die Prüfung zu einem positiven Ergebnis, folgt ein „objektiver Test“. Dessen Zweck ist es festzustellen, ob die Einheit künstlich ist, d. h. ob sie nicht aus legitimen geschäftlichen Gründen gegründet wurde, die der wirtschaftlichen Realität entsprechen. Im Allgemeinen gelten Einheiten nicht als künstlich, wenn:
• die Muttergesellschaft einen aktiven Geschäftsbetrieb führt; oder
• die Gesellschaft eine Holding ist, die eine bessere Position im Hinblick auf die niederländische Dividendensteuer im Vergleich zu mittelbaren Gesellschaftern (Großmuttergesellschaft) mit operativem Geschäftsbetrieb erlangt hat, ihre relevante Substanz jedoch ausreichend ist. Dies bedeutet, dass die Muttergesellschaft (Zwischenholding) zusätzlich zu den im niederländischen Recht verankerten Substanzanforderungen zwei weitere erfüllt: 1) Die Muttergesellschaft weist Personalkosten von mindestens 100 000 Euro auf; 2) Die Muttergesellschaft verfügt über Büroräume, in denen sie ihre Geschäftstätigkeit ausübt.

Die zusätzlichen Substanzanforderungen gelten ab dem 1. April 2018.

Wer profitiert davon?

Von der Befreiung von der niederländischen Dividendensteuer profitieren Muttergesellschaften mit Sitz außerhalb der EU, die ein aktives Geschäft betreiben und in Ländern ansässig sind, mit denen Holland Steuerabkommen geschlossen hat. Die Abkommen müssen Bestimmungen bezüglich Dividenden enthalten, die eine teilweise Anrechnung bzw. Ermäßigung der Quellensteuer vorsehen.

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Quellen

• OECD – Verrechnungspreise und internationale Steuerrichtlinien
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• RVO – Niederländische Unternehmensagentur
• Officiele bekendmakingen – Offizielles niederländisches Gesetzblatt
• PwC Niederlande – Einblicke und Publikationen zum Steuerrecht
• Hoge Raad 2025, Dividendensteuer und ausländische wesentliche Beteiligung (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• EuGH, wirtschaftlicher Eigentümer und Missbrauch in den dänischen Dividendenfällen (C-116/16) (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Niederlande – Steuerberatung und Einblicke
• Belastingdienst – Dividendensteuer bei Erhalt von Dividenden
• Belastingdienst – Schachtelprivilegierung (deelnemingsvrijstelling)