Memorandum niederländischer DGA

1. Einleitung

In diesem Memorandum möchten wir Sie darüber beraten, wie Sie am besten eine solide Unternehmensstruktur aufbauen. Dazu gehört auch, diese steuerlich verträglich und rentabel zu gestalten. Wir werden Faktoren wie die Unternehmensstruktur, die Einkommensteuer und den Mindestlohn für den Gesellschafter-Geschäftsführer (niederländisch: DGA) betrachten. Außerdem werden wir erläutern, wie man sich an einen im Ausland lebenden DGA anpasst, beispielsweise in grenzüberschreitenden Situationen. Für diesen Artikel verwenden wir einen theoretischen Fall mit einer niederländischen BV und einem in Italien lebenden DGA. Mit diesen Informationen haben wir untersucht, welches DGA-Gehalt erforderlich ist, ob die Gründung einer italienischen Holding vorzuziehen ist und wie Dividenden besteuert werden.

Fazit dieses Artikels: Ausländische DGAs müssen kein DGA-Mindestgehalt zahlen.

Jeder DGA hält Anteile an seinem Unternehmen und erhält somit Dividenden. Dividenden aus einer wesentlichen Beteiligung werden in den Niederlanden mit 26,9% besteuert, während erwirtschaftetes Einkommen mit einem Mindestsatz von 37,07 % und einem Höchstsatz von 49,5% besteuert wird. Die Einkommensteuer ist um einiges höher als die Steuer auf Dividenden aus einer wesentlichen Beteiligung. Aufgrund dieses prozentualen Unterschieds hat die niederländische Regierung ein fiktives Dienstverhältnis für den DGA eines Unternehmens eingeführt. Das bedeutet im Wesentlichen, dass ein DGA ein Gehalt von seiner BV beziehen muss. Dieses Thema werden wir als Nächstes besprechen.

2. Die Gehaltsanforderungen für einen niederländischen DGA

Das niederländische Steuerrecht verpflichtet jeden Gesellschafter-Geschäftsführer, sich selbst ein Gehalt aus seiner niederländischen BV zu zahlen. Artikel 12a des niederländischen Lohnsteuergesetzes („wet op de loonbelasting“) verlangt von einem DGA ein Gehalt, das dem höchsten Betrag der folgenden drei Optionen entspricht:

75% des Gehalts der am ehesten vergleichbaren Anstellung;
Das höchste Gehalt aller im Unternehmen beschäftigten Mitarbeiter;
€48.000.

Dieses Gehalt wird, wie in der Einleitung erwähnt, im Rahmen der Einkommensteuer mit einem Satz von 37,07% oder 49,5% besteuert, je nach Höhe des Gehalts.

2.1 DGA-Gehalt in grenzüberschreitenden Situationen

Die oben genannten Gehaltsanforderungen gelten für jeden niederländischen DGA, der auch physisch in den Niederlanden lebt. In unserem theoretischen Fall haben wir jedoch einen DGA, der in Italien lebt. Diese Tatsache macht unsere imaginäre Situation zu einer sogenannten grenzüberschreitenden Situation. Das DGA-Gehalt ist eine Regelung, die nur das niederländische Steuerrecht eingeführt hat; es ist also nichts, was andere Länder ebenfalls anwenden und/oder kennen. In grenzüberschreitenden Situationen müssen wir immer das bestehende Doppelbesteuerungsabkommen zwischen den Niederlanden und dem jeweiligen Land prüfen, in diesem Fall Italien, wie bereits erwähnt. Aufgrund der Besonderheit des vorgeschriebenen DGA-Gehalts muss ein Land diese niederländische Regelung erst anerkennen, bevor sie auch für seine eigenen Staatsbürger gilt. Wenn man einen Blick auf das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen den Niederlanden und Italien wirft, findet man dort keine solche Regelung oder Vorschrift.

Das bedeutet schlichtweg, dass ein DGA einer niederländischen BV, der derzeit in Italien lebt, das gesetzlich vorgeschriebene niederländische DGA-Mindestgehalt nicht berücksichtigen muss. Auch in der relevanten Rechtsprechung zu diesem Thema findet sich nichts über einen Mindestlohn für einen im Ausland lebenden DGA.

Das bedeutet, dass ein ausländischer DGA nicht verpflichtet ist, sich selbst ein Gehalt auszuzahlen. Darüber hinaus ist das fiktive DGA-Gehalt in den Niederlanden nicht steuerpflichtig. Wenn ein im Ausland lebender DGA einer niederländischen BV ein Gehalt beziehen möchte, steht es ihm frei, dies zu tun. Selbstverständlich wird dieses Gehalt dann in den Niederlanden besteuert.

2.2 Dividenden

Ein DGA muss natürlich Geld für seinen Lebensunterhalt erhalten. Bitte beachten Sie, dass alles, was ein DGA erhält und nicht als „Gehalt“ eingestuft werden kann, als Dividende bezeichnet wird. Dividenden im Falle einer wesentlichen Beteiligung – was vorliegt, wenn Sie 5% oder mehr der gesamten Geschäftsanteile eines Unternehmens halten – werden nach niederländischem Steuerrecht mit einem Satz von 26,9% besteuert. Wenn wir den in Italien lebenden DGA betrachten, müssen wir erneut das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen den Niederlanden und Italien prüfen, um herauszufinden, wo die Dividende besteuert wird. In Artikel 10 des Doppelbesteuerungsabkommens finden wir, dass Dividenden im anderen Land besteuert werden, also dort, wo der DGA lebt, in diesem Fall Italien. Dennoch dürfen die Niederlande Dividenden ebenfalls mit einem Satz von 15% besteuern. Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, ist die in den Niederlanden gezahlte Steuer daher in Italien anrechenbar.

3. Die Struktur

Nachdem wir nun wissen, wie alles besteuert wird, können wir genauer untersuchen, wie das Unternehmen selbst am effizientesten strukturiert werden kann. In diesem Szenario stehen zwei Optionen zur Auswahl. Die erste Option besteht darin, eine Holdinggesellschaft in Italien zu gründen und die Dividende über diese Holding zu beziehen, bevor Sie sich diese Dividende selbst auszahlen. Die zweite Option besteht darin, die Dividende direkt ohne eine zusätzliche Holding zu erhalten. Wir werden beide Optionen im Folgenden detaillierter darstellen und erläutern.

3.1 Italienische Holding

Wenn Sie sich in unserer theoretischen Situation für eine italienische Holding entscheiden, zahlt die niederländische BV Körperschaftsteuer in den Niederlanden. Danach verbleibt der Gewinn nach Steuern, und Sie können eine Dividende an den Gesellschafter ausschütten; die italienische Holding. Normalerweise behält die Belastingdienst 15% als Kapitalertragsteuer auf die Dividende ein. In diesem Fall bietet das niederländische Steuerrecht jedoch die Möglichkeit, die vollständigen 100% als Dividende an die italienische Holding auszuschütten, ohne Steuern in den Niederlanden zu zahlen.

Dies ist nur möglich, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Die Anteile werden nicht zum Zweck der Steuervermeidung gehalten;
Die Struktur wird aus geschäftlichen und/oder kommerziellen Gründen gewählt und nicht aus steuerlichen Gründen wie der Steuervermeidung.

Diese letzte Bedingung kann Sie theoretisch in Diskussionen mit der Belastingdienst bringen, obwohl wir einen solchen Fall bisher noch nicht erlebt haben.

3.2 Keine Zwischenholding

Falls Sie sich nicht für eine italienische Holding entscheiden, zeigt die obige Abbildung die alternative Unternehmensstruktur. Der Gesellschafter erhält die Dividende direkt von der niederländischen BV. In diesem Fall werden 15% in den Niederlanden besteuert, was aufgrund bestehender Regeln zur Vermeidung der Doppelbesteuerung in Italien anrechenbar ist. Der Gesellschafter zahlt selbstverständlich auch in Italien Steuern auf die erhaltene Dividende.

4. Fazit

Kurz gesagt können wir schlussfolgern, dass es im eben besprochenen Beispiel kein fiktives Dienstverhältnis und kein fiktives Gehalt für den DGA gibt. Das bedeutet, dass der DGA sich kein Gehalt auszahlen muss, sondern stattdessen Dividenden ausschütten kann. Somit kann der DGA vermeiden, niederländische Einkommensteuer auf den Gehaltsteil zahlen zu müssen. Entscheidet er sich dafür, sich ein Gehalt auszuzahlen, wird dieses in den Niederlanden mit einem Steuersatz zwischen 37,07% und 49,5% besteuert, je nach Höhe des Gehalts.

Je nach gewählter Struktur wird die erhaltene Dividende entweder in Italien oder in den Niederlanden und Italien besteuert. Wenn eine italienische Holding die Dividende erhält, besteuern die Niederlande die Dividende nicht, jedoch nur unter den Bedingungen, dass die italienische Holding die Anteile an der niederländischen BV nicht zur Steuervermeidung hält und dass die gewählte Struktur aus geschäftlichen oder kommerziellen Gründen gewählt wurde. Erhält der Gesellschafter die Dividende direkt von der niederländischen BV, besteuern die Niederlande diese Dividende mit einem Satz von 15%. Aufgrund des Doppelbesteuerungsabkommens und zur Vermeidung von Doppelbesteuerung ist dies in Italien anrechenbar und die Dividende wird in Italien besteuert.

Zusammenfassung

Holdinggesellschaft in Italien und eine BV in den Niederlanden

Wenn Sie ein Unternehmen in den Niederlanden und eine Holding in Italien haben, ist es möglich, 0% Dividendensteuer in den Niederlanden zu zahlen. Ein Beispiel: Ein Kunde namens Giovanni besitzt ein Unternehmen „Armani Holding“ in Italien und ist zudem Eigentümer einer BV „Armani Netherlands“ in den Niederlanden. Er erwirtschaftet einen Gewinn von €100.000. Er zahlt darauf 19% Körperschaftsteuer in den Niederlanden (€19.000). Nach Steuern verbleiben €81.000 Gewinn. Er nutzt diesen Betrag, um seiner italienischen Holdinggesellschaft €81.000 an Dividenden auszuschütten. Dies wird nicht besteuert. Diese 0% sind auf die Mutter-Tochter-Richtlinie in Europa zurückzuführen (wenn Ihre Holding das Unternehmen als Tochtergesellschaft besitzt, fällt keine Steuer an). Anschließend geht das Geld bei seiner italienischen Holdinggesellschaft ein. Wenn er Geld von seiner italienischen Holdinggesellschaft an sich privat auszahlen möchte, muss er in Italien reguläre Steuern zahlen.

Italienischer Gesellschafter/Geschäftsführer und eine BV in den Niederlanden

In diesem Fall besitzt Giovanni die niederländische BV direkt, lebt aber in Italien. Also: Giovanni ist zu 100% Gesellschafter von „Armani Netherlands“. In diesem Szenario erzielt er denselben Gewinn und zahlt sich dann €81.000 an Dividende aus. Wenn er keine Holding besitzt, zahlt er 15% Dividendensteuer in den Niederlanden. Das bedeutet, dass er (€81.000 * 15% = €12.150) an Steuern zahlt. Und €68850 gehen auf Giovannis persönlichem italienischen Bankkonto ein. Er muss prüfen, wie hoch die persönliche Einkommensteuer in diesem Fall in Italien ausfällt.

DGA-Gehalt

Wie verhält es sich also mit dem erforderlichen DGA-Gehalt? Da Giovanni keinen Wohnsitz in den Niederlanden hat, gibt es keine Mindestgehaltsanforderung. Es ist ihm jedoch gestattet, sich selbst ein Geschäftsführergehalt aus den Niederlanden auszuzahlen und in den Niederlanden Steuern zu zahlen, dies ist jedoch optional. Wenn Sie Fragen haben, können Sie sich gerne an Intercompany solutions wenden, um detailliertere Informationen zu diesem Thema zu erhalten.

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