荷兰股息扣缴税豁免范围扩大

2017年9月19日（荷兰预算日 Prinsjesdag），结合2018年税收计划，官方发布了一项关于修改荷兰股息扣缴税的正式立法草案。概括而言，该草案涉及单方面扩大股息扣缴税的豁免范围，旨在维持荷兰有利的税收环境。

同一天，参议院批准了2018年税收计划中包含的所有提案。因此，扩大后的股息扣缴税豁免自2018年1月1日起正式生效。

2018年1月1日之前的荷兰股息扣缴税豁免

多年来，根据理事会关于不同成员国母公司与子公司适用共同税收制度的第2011/96/EU号指令，荷兰一直对向欧盟或欧洲经济区（EEA）母公司分配的股息予以免征扣缴税。根据该文件，在同时满足以下要求的情况下，子公司向不同成员国的母公司分配的任何收益均无需缴纳股息扣缴税：

母公司的法律形式必须列于指令2011/96/EU的附录I中；
母公司必须根据其国内法律居住在欧盟成员国，并对其收入缴纳企业所得税，且无豁免可能；
公司需要至少持有子公司10%的表决权（或股权）。该指令经修改降低了持股要求：从2005年的25%降至2006年的20%；接下来的两年为15%，并在2009年降至10%；
应满足对最短持股期限的要求（如有）。

自2018月初起，与股息相关的荷兰扣缴税豁免范围更加广泛。它适用于以下情况下的股息分配：

母公司须符合荷兰参与豁免（participation exemption）的条件，即其在分配实体/子公司中的权益达到5%或以上；
母公司居住在欧洲经济区（EEA）、欧盟或与荷兰签订了包含股息条款的税收协定的国家；
依据防规避条款，该公司未在荷兰与其居住国之间的协定下被拒绝给予股息扣缴税减免；
母公司持有分配实体/子公司股权的主要目的并非为了规避荷兰股息扣缴税。该条件通过“主观测试”进行验证。评估旨在检查公司持有分配实体/子公司股权是否意在规避荷兰股息扣缴税，以及插入该公司是否是为了在荷兰股息扣缴税方面取得更有利的地位。如果评估结果为肯定，则紧接着进行“客观测试”。其目的是确定该实体是否为虚设实体，即其成立是否非出于反映经济现实的合法商业理由。通常情况下，在以下情况下实体不被视为虚设：
母公司拥有实际经营业务；或
该公司是一家控股公司，与拥有实际经营业务的间接股东（祖母公司）相比，其在荷兰股息扣缴税方面取得了更有利的地位，但其相关经济实质（substance）是充分的。这意味着，在荷兰法律规定的现有要求之外，母公司（中间控股公司）还须满足两项额外的经济实质要求：1）母公司的员工成本不少于100 000欧元；2）母公司拥有开展业务活动的办公场所。

额外的实质要求自2018年4月1日起生效。

荷兰股息扣缴税豁免惠及总部位于欧盟境外、运营实际业务且居住在与荷兰签订了税收协定的管辖区内的母公司。这些协定必须包含提供部分扣缴税减免的股息条款。

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