Conformité coopérative et rescrits fiscaux en Hollande

Une caractéristique essentielle du système fiscal aux Pays-Bas est la possibilité d'examiner au préalable le traitement de transactions ou d'opérations particulières avec les autorités fiscales. L'administration fiscale peut vous accorder un accord préalable. Les autorités fiscales nationales peuvent conclure deux types d'accords avec les contribuables : un Advance Pricing Agreement (APA) ou un Advance Tax Ruling (ATR).

Les APA sont des accords par lesquels les autorités fiscales précisent la méthode de fixation des prix qui sera appliquée par le contribuable aux transactions liées à l'entreprise. Ce programme offre aux contribuables la possibilité de résoudre ou d'éviter des litiges potentiels ou réels en matière de prix de transfert d'une manière coopérative et proactive.

Les ATR sont des accords conclus avec les autorités fiscales qui déterminent les obligations légales et les droits des contribuables dans leurs situations spécifiques.

Les APA et les ATR sont contraignants tant pour les autorités fiscales que pour le contribuable. Leur conclusion est soumise à des exigences particulières en matière de substance. De manière générale, la Belastingdienst est en mesure de traiter les demandes d'ATR, d'APA et d'autres requêtes (par exemple pour l'immatriculation à la TVA, l'unité fiscale ou les fusions facilitées) sans retard important.

Le droit de l'UE exige que les autorités fiscales aux Pays-Bas échangent automatiquement des données sur les APA et les ATR avec les autorités fiscales nationales des autres États membres. L'administration fiscale a préparé des documents standards que les contribuables remplissent pour conclure des accords transfrontaliers ou des arrangements en matière de prix de transfert. Toutes les autorités fiscales nationales de l'UE sont tenues d'échanger ces informations. Cela améliore la transparence en matière de fiscalité des entreprises au sein de la Communauté. À terme, l'UE pourrait également commencer à échanger des informations similaires avec les autorités fiscales nationales d'États non membres.

Conformité coopérative

Si certaines conditions sont remplies, les entreprises néerlandaises peuvent solliciter le « horizontal monitoring » (relation renforcée avec les autorités fiscales nationales). Le monitoring horizontal est un type de conformité coopérative volontaire par lequel l'organisation conclut un accord spécifique avec l'administration fiscale. Cela offre une assurance et une sécurité préalables et évite aux contribuables de mauvaises surprises fiscales. Toutefois, la portée du monitoring horizontal va au-delà de la simple conformité légale : l'entreprise doit démontrer qu'elle maîtrise ses risques et processus fiscaux en utilisant un cadre de contrôle fiscal (Framework for Tax Control).

Les autorités fiscales nationales adaptent l'intensité et les méthodes de leur contrôle au niveau de maîtrise fiscale du contribuable. Ainsi, leurs contrôles passeront de réactifs (effectués pour des périodes passées) à proactifs (pour offrir une sécurité en amont). La relation entre les entreprises et les autorités fiscales dans le cadre du monitoring horizontal repose sur la transparence, la compréhension mutuelle et la confiance.

Le principal avantage de cet arrangement est la possibilité de traiter les positions et risques fiscaux pertinents au moment de leur survenance, dans des délais commerciaux raisonnables. Les entreprises sont censées faire preuve de transparence dans leurs interactions avec les autorités fiscales et, en retour, l'administration répond rapidement aux questions portées à son attention par ces entreprises. De plus, le programme de monitoring horizontal permet de déterminer avec précision les flux de trésorerie imposables, les impôts exigibles et différés, et garantit que les entreprises ont peu, voire pas, de positions fiscales incertaines. Cela permet aux entreprises d'économiser du temps et de l'argent. Il convient toutefois de mentionner que la Belastingdienst n'a pas encore formulé de principes objectifs concernant les exigences relatives au Framework for Tax Control.

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Sources

• AFM - Autorité néerlandaise des marchés financiers
• De Nederlandsche Bank (DNB)
• Commission européenne - fiscalité et union douanière
• OCDE - prix de transfert et directives fiscales internationales
• PwC Pays-Bas - analyses et publications fiscales
• Hoge Raad 2025, limites de déduction des intérêts (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, unité fiscale et compensation des pertes (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Pays-Bas - services et analyses fiscaux
• Cour de justice UE, affaires danoises relatives au bénéficiaire effectif et à l'abus de droit (C-116/16)
• Belastingdienst - taux de l'impôt sur les sociétés (19% jusqu'à EUR 200,000 et 25.8% au-delà)