Directives pour lutter contre l'évitement fiscal aux Pays-Bas

L'appartenance de la Hollande à l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) est une condition préalable à son engagement actif dans le projet de l'OCDE visant à lutter contre l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices (BEPS). Un accord a été conclu concernant le projet BEPS au sein de l'OCDE et tous les membres sont engagés dans sa mise en œuvre. Par conséquent, la Hollande doit adopter une législation en conséquence.

En raison de son soutien à ce projet, le pays a modifié le régime de l'innovation box dans sa législation fiscale, entré en vigueur le 1er janvier 2017. La Hollande a adopté l'Instrument multilatéral, indépendamment de ses réserves sur certains points particuliers.

Documentation sur les prix de transfert et déclaration CbC, fichiers principaux et locaux

Le paquet de mise en œuvre de l'OCDE sur la déclaration pays par pays (CbC) est un exemple de législation liée au projet BEPS. Les exigences de déclaration sont principalement destinées à être utilisées à des fins d'évaluation des risques par les autorités fiscales des pays participants.

Selon le rapport de l'OCDE, les entreprises multinationales ayant un chiffre d'affaires ≥ 750 millions d'euros seront tenues de soumettre des déclarations CbC dans les États où leurs sociétés mères ultimes résident. Ensuite, les autorités fiscales locales échangeront les informations obtenues avec les autorités des autres pays concernés participant à l'accord d'échange mutuel de ces déclarations.

En outre, le rapport finalisé de l'OCDE exige que chaque société au sein de la multinationale conserve un fichier principal (master file) et un fichier local (local file) dans son service administratif. Les fichiers principaux contiennent des informations sur les prix de transfert dans l'ensemble de l'entreprise et les fichiers locaux présentent les transactions de la société locale au sein de l'entreprise. Toutes les informations déclarées resteront strictement confidentielles et ne seront pas accessibles au public.

La Hollande a adopté une législation qui met en œuvre le paquet de déclarations CbC et correspond aux méthodes et au système qui y sont prescrits. De plus, les entreprises néerlandaises ayant un chiffre d'affaires total ≤ 50 millions d'Euros sont également tenues de conserver des fichiers principaux et locaux.

Comme indiqué ci-dessus, seules les sociétés mères d'entreprises multinationales sont tenues de déposer des déclarations CbC. Toute entité néerlandaise faisant partie d'une entreprise multinationale dont le chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 750 millions d'Euros est tenue d'envoyer une notification à l'administration fiscale précisant si l'entité mère de substitution ou l'entité mère ultime soumettra la déclaration CbC. Alternativement, elle doit indiquer quelle entité soumettra la déclaration et où elle réside à des fins fiscales. La date limite pour l'envoi de cette notification est la fin de l'exercice fiscal.

En outre, les sociétés néerlandaises tenues de déposer des déclarations CbC doivent les soumettre au plus tard douze mois après la fin de l'exercice fiscal. Les fichiers principaux et locaux doivent être mis à disposition dans les services administratifs des sociétés avant la date limite de dépôt des déclarations fiscales.

Directive contre les pratiques d'évasion fiscale

En juillet 2016, l'Union européenne a adopté la directive 2016/1164 établissant des règles contre les pratiques d'évasion fiscale qui affectent directement le fonctionnement du marché intérieur. Elle comprend plusieurs mesures pour lutter contre l'évasion fiscale. Celles-ci concernent l'imposition à la sortie, la déductibilité des intérêts, les mesures anti-abus et les sociétés étrangères contrôlées.

La directive prévoit également des règles pour remédier aux dispositifs hybrides entre États membres (EM) de l'UE découlant de l'utilisation d'entités ou d'instruments hybrides. Ses dispositions doivent être transposées dans tous les EM au 31 décembre 2018 et appliquées au 1er janvier 2019. Il existe une exception concernant la règle de l'imposition à la sortie, qui doit être transposée au 31 décembre 2019 et appliquée au 1er janvier 2020. En tant qu'EM de l'UE, la Hollande est également tenue de mettre en œuvre la directive.

Outre les dispositions de la directive (UE) 2016/1164 du Conseil, la CE a proposé des règles concernant les dispositifs hybrides entre les EM et les pays non membres de l'UE dans son plan de réforme fiscale européenne. La directive (UE) 2017/952 du Conseil modifiant la directive (UE) 2016/1164 en ce qui concerne les dispositifs hybrides avec des pays tiers a été adoptée le 29 mai 2017. La manière dont la Hollande mettra en œuvre les deux directives reste floue.

Le projet d'assiette commune consolidée pour l'impôt sur les sociétés (ACCIS)

La proposition de réforme fiscale de la Commission comprend une ACCIS obligatoire pour les EM, à compter de 2021. Ce projet ressemble fortement à une proposition de 2011 visant à introduire l'ACCIS. Son objectif est de parvenir à une harmonisation de l'impôt sur les sociétés dans l'UE et de fournir une formule de répartition des revenus des sociétés entre les EM. Le projet ACCIS repose sur une approche en deux étapes. La première étape proposée consiste à introduire une assiette commune pour l'impôt sur les sociétés (ACIS) à compter de 2019. L'objectif est d'aligner le calcul de l'ACIS entre les EM.

Il reste à voir si les EM approuveront les propositions relatives à l'assiette fiscale des sociétés, ainsi que quand et comment elles seront mises en œuvre au niveau de l'UE, entraînant ainsi une nouvelle législation néerlandaise. En tout état de cause, l'ACIS constitue un sujet de discussion majeur concernant la fiscalité dans l'UE.

Aides d'État

La CE a récemment ouvert une enquête afin de déterminer si certains accords fiscaux entre des entreprises et des autorités nationales violent les dispositions relatives aux aides d'État de l'UE. La CE est déjà parvenue à la conclusion que certains des décisions fiscales anticipées (tax rulings) examinées constituent des aides d'État illégitimes. Une telle conclusion a également été tirée concernant un tax ruling en Hollande. Le gouvernement a formé un recours contre cette décision devant la CJUE.

Il est prévu que la CE examine également d'autres accords fiscaux. Néanmoins, la Commission a spécifiquement souligné qu'aucune irrégularité systématique n'est attendue concernant les tax rulings en Hollande. Le gouvernement du pays estime que la pratique générale des tax rulings exclut toute aide d'État, à condition que ces décisions soient conformes au droit fiscal national. Les tax rulings visent à offrir une sécurité juridique préalable aux contribuables.

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Sources

• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Journal officiel du gouvernement néerlandais
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• OCDE - prix de transfert et directives fiscales internationales
• PwC Pays-Bas - analyses et publications fiscales
• Hoge Raad 2025, limites de déduction des intérêts (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, unité fiscale et compensation des pertes (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• Loyens & Loeff - analyses juridiques et fiscales
• Cour de justice de l'UE, affaires danoises sur le bénéficiaire effectif concernant l'abus (C-116/16)
• Belastingdienst - innovation box, taux effectif de 9 % sur les bénéfices admissibles