Qu'est-ce que la livraison ABC au sein de l'UE et quel es...

Les Pays-Bas sont considérés comme un pays très compétitif à l'échelle mondiale lorsqu'il s'agit de faire des affaires. Avec le port de Rotterdam et l'aéroport de Schiphol situés à seulement 2 heures l'un de l'autre, il est jugé rentable d'y créer une entreprise de logistique ou de drop-shipping. L'accès immédiat à des infrastructures de haute qualité garantit que vous pouvez importer et exporter des marchandises à un rythme très rapide. Néanmoins, les Pays-Bas font également partie de l'Union européenne et, par conséquent, les lois européennes et internationales s'appliquent également à l'exercice d'activités commerciales dans ce pays. Avec des lois et réglementations internationales qui déterminent la manière dont vous devez gérer vos affaires commerciales, il est de la plus haute importance de se familiariser avec certaines de ces lois internationales. L'une de ces réglementations concerne la livraison dite ABC. Ce type d'expédition implique au moins trois entrepreneurs issus de plusieurs pays et est réglementé à des fins fiscales ainsi que pour éviter la fraude. Nous présenterons la livraison ABC dans cet article, afin que vous sachiez à quoi vous attendre si vous envisagez d'ouvrir une entreprise aux Pays-Bas.

Explication des transactions en chaîne

Si nous voulons expliquer une transaction en chaîne, commençons par les bases. Une transaction ordinaire se produit lorsque l'entrepreneur ou la personne A vend quelque chose (des biens ou des services) à l'entrepreneur ou à la personne B. C'est assez simple et direct, puisque A doit seulement livrer et B doit seulement payer. Cependant, dans une transaction en chaîne, plusieurs parties sont impliquées dans une seule opération. C'est aussi la raison pour laquelle la livraison ABC est nommée ainsi : davantage d'entrepreneurs sont impliqués que les seuls A et B, car il y a aussi un C (et parfois même d'autres parties). Dans une transaction en chaîne au sein de l'UE, les marchandises sont livrées à deux entrepreneurs ou plus. S'il y a trois parties impliquées, la chaîne va de A à B, puis de B à C. Veuillez toutefois noter que les marchandises sont physiquement transportées directement de A à C. Néanmoins, des transactions ont toujours lieu entre les trois parties.

Le point important est de savoir qui peut effectuer la livraison via le transport intracommunautaire européen de marchandises : c'est-à-dire en bénéficiant d'un taux de TVA de 0 %. En général, l'intermédiaire est celui qui peut le faire, c'est-à-dire que le taux de TVA de 0 % ne peut être attribué qu'à une seule livraison dans la chaîne. Il s'agit de la livraison effectuée à l'intermédiaire/courtier ou par celui-ci. Le courtier n'est généralement jamais le premier fournisseur de la chaîne. La manière de déterminer qui est le courtier consiste à identifier qui s'occupe réellement du transport des marchandises. Un entrepreneur de la chaîne, qui n'est pas le premier fournisseur, transporte-t-il ou expédie-t-il les marchandises ? Alors cet entrepreneur est l'intermédiaire. Une partie extérieure à la chaîne transporte-t-elle ou expédie-t-elle les marchandises ? Dans de tels cas, l'intermédiaire est considéré comme la personne qui donne des instructions à cette partie pour le transport ou l'expédition intracommunautaire.

Qu'est-ce que la livraison ABC exactement ?

Comme indiqué dans l'introduction, une livraison ABC implique toujours 3 parties distinctes : A, B et C. En général, l'entrepreneur A vend des marchandises à B, qui les revend à son tour à l'entrepreneur ou au client C. Mais : les marchandises seront livrées directement de l'entrepreneur A à l'entrepreneur ou client C. En raison du fait que le vendeur n'est pas réellement celui qui livre les marchandises, des règles supplémentaires s'appliquent en matière de TVA et de paiement d'impôts. En substance, il y a deux transactions distinctes :

La transaction entre la partie A et la partie B
La transaction entre la partie B et la partie C

Ainsi, la question principale est la suivante : qui paie la TVA lors d'une livraison ABC au sein de l'Union européenne ? L'entrepreneur A, B ou C ? Nous allons tenter d'expliquer ce processus en détaillant un exemple de livraison ABC ci-dessous.

Un exemple de livraison ABC

Si vous souhaitez savoir comment le paiement de la TVA est géré lors de la réalisation d'une livraison ABC, il est prudent d'en savoir plus sur le processus lui-même. Imaginez qu'une entreprise en Allemagne (entrepreneur A) vende de l'acier. Vous possédez une entreprise aux Pays-Bas (entrepreneur B), qui revend de l'acier à une entreprise en Belgique (entrepreneur C). Vous, en tant qu'entreprise, avez chargé l'entrepreneur A de livrer l'acier directement d'Allemagne à l'entrepreneur C en Belgique. Cela signifie essentiellement que le transport vers la Belgique fait donc également partie de la livraison de A (Allemagne) à B (Pays-Bas). Ainsi, le transport se compose de deux parties distinctes : la première et la seconde livraison. Nous allons expliquer cela ci-dessous.

La 1re livraison

La première livraison est considérée comme la livraison de l'entrepreneur A à B. Cela signifie que la livraison est destinée à un autre pays de l'UE. Du fait que le transport fait réellement partie de la livraison, elle est considérée comme une livraison intracommunautaire. Les réglementations relatives à la TVA intracommunautaire constituent un ensemble de règles s'appliquant à certaines activités transfrontalières au sein de l'ensemble de l'Union européenne. Cela signifie que l'entreprise A peut envoyer une facture à l'entreprise B avec un taux de TVA facturé de 0 %. Une fois cela fait, l'entrepreneur B doit s'immatriculer en Belgique en tant qu'entrepreneur assujetti à la TVA et y déclarer son acquisition intracommunautaire. Il existe également l'option d'une livraison dite « ABC simplifiée », dans laquelle l'entrepreneur néerlandais n'a pas à s'immatriculer en tant qu'entrepreneur en Belgique.

Qu'est-ce qu'une livraison ABC simplifiée ?

Avec la livraison ABC normale, l'entrepreneur A vend à l'entrepreneur B, qui vend à son tour à l'entrepreneur C. Les marchandises vont ensuite directement de l'entrepreneur A à l'entrepreneur C. Si les marchandises sont transportées de l'entrepreneur A à B, alors B doit s'immatriculer dans le pays de C comme nous l'avons mentionné ci-dessus et y déposer une déclaration. Cependant, cela n'est pas requis lorsque nous parlons d'une livraison ABC simplifiée. Si vous ne souhaitez pas vous immatriculer dans le pays de l'entrepreneur C (dans notre exemple, en Belgique), vous pouvez également choisir de déclarer votre livraison à l'entrepreneur C aux Pays-Bas.

Dans un tel cas, aucune immatriculation n'est requise dans le pays de C. Vous devrez toutefois accomplir quelques démarches supplémentaires. Comme expliqué ci-dessus, l'entrepreneur B recevra une facture de l'entrepreneur A avec 0 % de TVA. En tant qu'entrepreneur B, vous n'incluez pas cet achat dans votre déclaration de TVA, puisque vous n'avez pas à payer de TVA. Lorsque vous livrez les marchandises à C en Belgique, cela est également considéré comme une livraison intracommunautaire. Cela signifie que vous envoyez également une facture à 0 % de TVA à l'entrepreneur C. Veuillez noter que cette facture doit répondre à certaines exigences supplémentaires. En substance, vous déclarez ainsi cette livraison à C dans votre propre déclaration de TVA et vous devez également l'inclure dans votre déclaration ICP. L'entrepreneur C calcule ensuite lui-même la TVA due et la déclare dans son propre pays, à savoir la Belgique dans notre exemple. Nous détaillerons les conditions et exigences supplémentaires pour la livraison ABC simplifiée plus loin dans cet article.

La 2e livraison

Une fois la première livraison effectuée, il est temps de passer à la seconde livraison. Dans notre exemple, deux possibilités distinctes existent :

Dans une livraison ABC normale, l'entrepreneur B s'est immatriculé en tant qu'entrepreneur en Belgique. Par conséquent, la livraison de B à C est considérée comme une livraison intérieure, puisque l'acier reste en Belgique. Dans ce cas, B facture de la TVA belge à l'entrepreneur C.
Avec la livraison ABC simplifiée telle que mentionnée ci-dessus, B n'a pas à s'immatriculer dans le pays de C. Au lieu de cela, l'entrepreneur B envoie une facture à 0 % de TVA des Pays-Bas vers la Belgique, après quoi l'entrepreneur C déclare la TVA due en Belgique. Dans les deux cas, le transport s'effectue directement de A à C.

Ainsi : dans une livraison ABC ordinaire, B achète à A et organise le transport. Cela signifie que B est le courtier. Seul le taux de TVA sur les marchandises que A fournit à B est de 0 %. Les autres livraisons, par exemple de B à C et éventuellement de C à D, etc., sont appelées livraisons intérieures qui sont taxées dans le pays de l'UE où les marchandises arrivent. Le courtier fournit-il à son fournisseur un numéro de TVA du pays de l'UE à partir duquel les marchandises sont expédiées ? Alors le taux de TVA de 0 % s'applique pour la 2e livraison. Nous examinerons les conditions d'une livraison ABC simplifiée ci-dessous.

Conditions et exigences pour une livraison ABC simplifiée

Il est compréhensible que les chefs d'entreprise ne souhaitent pas s'immatriculer en tant qu'entrepreneurs dans de nombreux pays différents. Par exemple, si vous faites des affaires dans 7 pays, cela signifierait que vous devriez vous immatriculer dans chacun d'entre eux. Étant donné que cela est jugé peu pratique, vous pouvez également appliquer le régime de livraison ABC simplifiée si vous remplissez certaines conditions. En général, vous avez moins d'obligations lorsque vous appliquez le régime simplifié, comme le fait de ne plus avoir à vous immatriculer dans le pays d'un entrepreneur. Les conditions que vous devez remplir sont les suivantes :

Vous êtes en mesure de prouver que vous avez acheté quelque chose à l'entrepreneur A dans le but de vendre ces marchandises à l'entrepreneur C. Cela se fait assez facilement, par exemple en fournissant un devis ou un contrat.
Les 3 entrepreneurs doivent posséder un numéro d'identification de TVA dans leur pays respectif.
Vous devez conclure un accord clair avec l'entrepreneur A concernant le transport des marchandises jusqu'à C.
Les marchandises sont ensuite expédiées directement de l'entrepreneur A à l'entrepreneur C.
Vous devez ensuite inclure votre livraison intracommunautaire à l'entrepreneur C dans votre déclaration de TVA ainsi que dans votre déclaration ICP.

Exigences supplémentaires pour votre facture

En plus de remplir les conditions spécifiques pour pouvoir utiliser la livraison ABC simplifiée, vous devez également prendre en compte certaines exigences supplémentaires concernant la facture que vous envoyez. Cela est particulièrement important pour l'entrepreneur B. Lorsque vous établissez une facture en appliquant la méthode de livraison ABC simplifiée, vous devez ajouter les informations supplémentaires suivantes :

Le numéro d'identification de TVA de votre entreprise
Le numéro d'identification national de TVA de l'entrepreneur C
Vous devez également mentionner spécifiquement l'une des mentions suivantes :
- « Autoliquidation du régime de livraison ABC simplifiée », ou ;
- « Livraison intracommunautaire ».

Ces informations informent l'entrepreneur C qu'il doit déclarer la TVA dans son propre pays, du fait que vous avez utilisé le régime de livraison ABC simplifiée. Ainsi, l'entrepreneur B envoie une facture à 0 % de TVA, et l'entrepreneur C déclare cette facture afin que le pays dans lequel l'entrepreneur C est basé puisse percevoir la TVA, si ledit entrepreneur C a moins de TVA à payer qu'il n'en a perçue. Cela informe également le client C qu'il doit déclarer la TVA, parce que vous utilisez le régime simplifié.

Quelle livraison constitue la livraison intracommunautaire dans les transactions ABC ?

Depuis le 1er janvier 2020 et 2021, les règles de TVA relatives au commerce international ont changé sur plusieurs points importants. Afin de savoir comment un entrepreneur doit déterminer quelle livraison est la livraison intracommunautaire dans les transactions ABC, nous devons examiner la législation actuelle. À partir du 1er janvier 2020, la règle principale est que la livraison intracommunautaire est la livraison de A à B. Dans notre exemple ci-dessus, il s'agirait de l'entrepreneur allemand A. Mais : si l'entrepreneur B fournit à l'entrepreneur A un numéro d'identification de TVA de l'État membre de départ, la livraison de B à C sera également considérée comme la livraison intracommunautaire. Le nouveau dispositif ne s'applique que si B organise le transport.

La simplification qui s'applique à partir du 1er janvier 2020 peut également être appliquée dans le cas de chaînes plus longues. Supposons, par exemple, qu'il y ait une livraison ABCDE et que D organise le transport. Dans ce cas, si D fournit à C un numéro de TVA d'un pays autre que le pays de départ des marchandises, la livraison de C à D est qualifiée de livraison intracommunautaire. Si ledit entrepreneur fournit un numéro de TVA pour le pays de départ, alors la livraison de D à E est la livraison intracommunautaire, et ainsi de suite. La simplification n'a aucune conséquence sur le régime SPC simplifié déjà existant ; celui-ci continuera d'exister. La réglementation elle-même s'applique facilement dans la pratique et offre une plus grande sécurité juridique. Après tout, A peut se fier au numéro d'identification de TVA qui lui est fourni. Selon nous, cependant, des discussions peuvent encore surgir dans certains cas pour déterminer qui a transporté les marchandises, par exemple lorsque B convient avec A d'enlever les marchandises, mais qu'un employé de C les expédie. L'identité de la personne qui transporte les marchandises influence essentiellement l'application de la réglementation et le maillon au niveau duquel la livraison intracommunautaire s'effectue.

Vous souhaitez obtenir plus d'informations sur les transactions en chaîne au sein de l'Union européenne ?

Si vous souhaitez créer une entreprise néerlandaise et échanger des marchandises au sein de l'UE, vous devrez vous familiariser avec les nombreuses lois et réglementations qui régissent ce domaine. Sinon, vous risquez de lourdes amendes, voire une peine d'emprisonnement, en raison du fait que les mauvaises pratiques peuvent être considérées comme de l'évasion fiscale et/ou de la fraude. Lorsque vous êtes impliqué dans des transactions ABC, il est important d'examiner les conséquences du dispositif en fonction de vos pratiques actuelles. Si vous possédez des numéros de TVA de différents pays, vous pouvez vérifier s'il est plus avantageux d'utiliser l'un ou l'autre numéro de TVA pour les transactions ABC. De cette façon, vous pouvez structurer votre propre chaîne d'approvisionnement de la manière la plus rentable pour votre entreprise. Avez-vous besoin d'aide pour certaines réglementations ? Ou cherchez-vous des conseils sur la manière dont vous devriez structurer vos entreprises ? Nous sommes bien entendu ravis de vous aider à ce sujet. N'hésitez pas à contacter l'un de nos conseillers en TVA pour obtenir plus d'informations sur le sujet ou un devis clair.

https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/btw/zakendoen_met_het_buitenland/goederen_en_diensten_naar_andere_eu_landen/export_van_specifieke_goederen_en_in_bijzondere_situaties/abc_levering/abc_levering_binnen_de_eu

Transaction ABC de la Belastingdienst

Formation time	Dutch BV formation completed in 3 to 5 business days
Process	Fully remote setup with step-by-step guidance
Compliance	Expert support for registration, VAT and compliance
Aftercare	Accounting, tax and legal support included
One partner	All of the above through one trusted formation partner

Qu'est-ce que la livraison ABC au sein de l'UE et quel est son lien avec les opérations en chaîne ?