Multinationales étrangères et budget annuel des Pays-Bas

Les Pays-Bas ont mis en œuvre plusieurs priorités de l'agenda fiscal du gouvernement, qui sont regroupées dans le Plan fiscal 2021. Cela comprend plusieurs propositions législatives fiscales, ainsi que le budget principal des Pays-Bas pour 2021. Les mesures visent à réduire l'imposition des revenus du travail, à lutter activement contre l'évasion fiscale, à soutenir une économie plus propre et plus verte et à améliorer globalement le climat d'investissement néerlandais pour les entrepreneurs étrangers.

Outre le budget 2021, d'autres propositions sont entrées en vigueur l'année dernière. Cela concerne la directive européenne sur la déclaration obligatoire (DAC6) et la directive anti-évasion fiscale 2 (ATAD2). Le budget 2021 et ATAD2 ont tous deux été mis en œuvre le 1er janvier 2021, tandis que la directive DAC6 a été mise en œuvre le 1er juillet de l'année dernière. Veuillez garder à l'esprit que DAC6 a également un effet rétroactif à compter du 25 juin 2018. Cela pourrait avoir des répercussions sur votre entreprise déjà existante aux Pays-Bas. Si vous souhaitez en savoir plus à ce sujet, vous pouvez toujours contacter Intercompany Solutions pour obtenir des informations et des conseils approfondis. Toutes ces propositions et mesures fiscales ont un impact financier sur les multinationales étrangères qui possèdent ou détiennent une filiale, une succursale ou une société de redevances aux Pays-Bas.

Plus d'informations sur DAC6

DAC6 est une directive du Conseil ECOFIN, qui modifie la directive 2011/16/UE concernant la coopération administrative. Cela implique un échange obligatoire et automatique d'informations sur les dispositifs transfrontaliers devant faire l'objet d'une déclaration, ce qui permettra de révéler des dispositifs fiscaux potentiellement agressifs. Ainsi, cette directive imposera aux intermédiaires tels que les conseillers fiscaux et les avocats l'obligation de déclarer certains dispositifs transfrontaliers dont le principal bénéfice est d'obtenir un avantage fiscal substantiel. D'autres objectifs souvent visés par les dispositifs transfrontaliers consistent à satisfaire à des marqueurs ou à répondre à d'autres critères spécifiques, autres que l'obtention d'un avantage fiscal.

DAC6 a déjà été mise en œuvre en 2021. Si une entreprise a franchi une première étape vers un dispositif transfrontalier entre le 25 juin 2018 et le 1er juillet 2020, cela aurait dû être déclaré aux autorités fiscales néerlandaises avant le 31 août 2020. Après cette date, toute tentative ou première étape de mise en œuvre d'un dispositif transfrontalier doit être déclarée auxdites autorités dans un délai de 30 jours.

Plus d'informations sur ATAD2

La mise en œuvre d'ATAD2 a été proposée au Parlement néerlandais en juillet 2019. Cette directive anti-évasion fiscale corrige les disparités dites hybrides, qui existent en raison de l'utilisation d'entités et d'instruments financiers hybrides. Cela entraîne des confusions, car certains paiements peuvent être déductibles dans une juridiction, alors que le revenu correspondant au paiement peut ne pas être imposable dans une autre juridiction. Cela relève du schéma Déduction / Non-inclusion (D/NI). Il existe également la possibilité que des paiements soient déductibles fiscalement dans plusieurs juridictions, ce que l'on appelle la Double Déduction (DD).

Ces nouvelles règles sont entrées en vigueur pour les entités hybrides inversées le 1er janvier 2022. La directive introduira une obligation de documentation, qui s'adressera à tous les contribuables assujettis à l'impôt sur les sociétés. Peu importe si et/ou pourquoi les dispositions relatives aux disparités hybrides s'appliquent ou non. Si un contribuable ne respecte pas cette obligation de documentation, cet assujetti devra prouver que les dispositions relatives aux disparités hybrides ne s'appliquent pas.

Propositions adoptées le 1er janvier 2021

Modification de la retenue à la source sur les dividendes et des règles anti-abus concernant l'impôt sur les sociétés (CIT)

Le budget néerlandais 2021 est partiellement mis en œuvre en raison du fait que les anciennes règles anti-abus n'étaient pas considérées comme totalement conformes au droit et aux réglementations de l'UE. Par conséquent, le budget 2021 a proposé de modifier ces règles concernant des sujets tels que la retenue à la source sur les dividendes et l'impôt sur les sociétés. Cela concerne également l'exonération néerlandaise de retenue à la source sur les dividendes distribués à tout actionnaire d'entreprise résidant dans l'UE, dans un pays lié par une convention de double imposition ou dans l'Espace économique européen (EEE).

La seule façon dont cette exonération ne s'applique pas est lorsque le test subjectif et le test objectif ne sont pas satisfaits. Auparavant, le test objectif était déjà satisfait lorsque l'actionnaire d'entreprise répondait aux exigences de substance néerlandaises. Le test objectif prouve fondamentalement qu'il n'y a pas de montage artificiel. Avec la nouvelle proposition contenant les règles anti-abus, le respect de ces exigences dites de substance ne constituera plus une échappatoire.

Cela laisse la place à deux possibilités distinctes. Lorsqu'il est prouvé que la structure est artificielle, les autorités fiscales néerlandaises peuvent contester cette structure et, ainsi, refuser l'exonération de retenue à la source sur les dividendes. L'autre option est le non-respect des exigences de substance. Dans ce cas, le propriétaire de l'entreprise doit prouver que la structure n'est pas artificielle et bénéficiera alors de l'exonération de retenue à la source sur les dividendes.

Vous devez également tenir compte des règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées (CPC), ce qui signifie qu'une filiale ne qualifie pas nécessairement comme CFC lorsque les exigences de substance s'appliquent à cette filiale. De plus, si un contribuable étranger répond aux exigences de substance dans le cadre du test objectif, les règles relatives aux contribuables étrangers ne s'appliquent pas non plus et cela ne peut pas être considéré comme une zone de refuge ("safe harbor"). Cela est applicable aux actionnaires étrangers qui tirent des revenus, tels que des plus-values, d'une participation supérieure à 5 % dans une société néerlandaise.

Cela signifie donc essentiellement que les autorités fiscales néerlandaises peuvent contester la structure des contribuables étrangers lorsque la structure s'avère artificielle et peuvent ainsi prélever l'impôt sur le revenu. Cela est possible même si les exigences de substance sont satisfaites. Alternativement, le contribuable étranger peut également prouver que la structure n'est pas artificielle, même lorsque les exigences de substance ne sont pas satisfaites, ce qui se traduira par l'absence de prélèvement de l'impôt sur le revenu sur les revenus tirés d'une participation substantielle.

Réduction du taux de l'impôt sur les sociétés (CIT)

Les taux actuels de l'impôt sur les sociétés (CIT) aux Pays-Bas sont de 19 % et 25,8 %. Le taux de 25,8 % s'applique aux bénéfices supérieurs à 200 000 euros par an, tandis que tous les bénéfices inférieurs à ce montant sont imposés au taux réduit de 19 %. Cela garantit un climat fiscal très concurrentiel, ce qui explique pourquoi les Pays-Bas sont si populaires auprès des investisseurs étrangers et des multinationales. En outre, la réduction du taux du CIT fournit un budget qui sera également utilisé pour réduire le taux d'imposition des revenus du travail.

Restrictions pour les banques et les compagnies d'assurance

Le budget 2021 contient également une restriction pour les compagnies d'assurance et les banques concernant la déduction de leurs paiements d'intérêts, mais uniquement si la dette dépasse 92 % du total du bilan. En effet, les banques et les compagnies d'assurance doivent maintenir un niveau minimum de fonds propres de 8 %. Si ce n'est pas le cas, ces sociétés seront affectées par les nouvelles règles de sous-capitalisation pour les banques et les compagnies d'assurance. Au 31 décembre de l'exercice comptable précédent, tous les ratios de fonds propres et de levier sont déterminés pour le contribuable.

Le ratio de levier pour les banques est déterminé par le règlement UE 575/2013 sur les exigences prudentielles applicables aux établissements de crédit et aux entreprises d'investissement. La directive UE Solvabilité II sert de base pour déterminer le ratio de fonds propres des compagnies d'assurance. Si une banque ou une compagnie d'assurance a un siège physique aux Pays-Bas, ces règles de capitalisation s'appliquent automatiquement. Il en va de même pour les compagnies d'assurance et banques étrangères possédant une succursale ou une filiale aux Pays-Bas. Si vous souhaitez des conseils à ce sujet, Intercompany Solutions peut vous aider.

La définition d'un établissement stable a été modifiée

Le Plan fiscal 2021 fait suite à la ratification de l'instrument multilatéral (MLI) en 2021, en proposant de modifier la manière dont un établissement stable (ES) est défini aux fins de l'impôt sur les sociétés aux Pays-Bas. Cela inclut également l'impôt sur les salaires et l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la raison principale étant l'alignement sur certains choix faits par les Pays-Bas dans le cadre du MLI. Ainsi, si une convention de double imposition s'applique, la nouvelle définition d'ES de la convention fiscale applicable s'appliquera. S'il n'y a pas de convention de double imposition applicable dans un cas précis, la définition d'ES du Modèle de convention fiscale de l'OCDE de 2017 s'applique toujours. Si des contribuables tentent de manière artificielle d'éviter d'avoir un ES, une exception peut être faite.

La taxe au tonnage néerlandaise a été modifiée

Afin de se conformer aux règles actuelles de l'UE en matière d'aides d'État, le Plan fiscal 2021 vise également à modifier le régime actuel de la taxe au tonnage pour les affrètements au voyage et à temps, la condition de pavillon ainsi que les activités qui excluent le transport de personnes ou de marchandises en trafic international. Cela comprend trois mesures distinctes, à savoir une taxe au tonnage réduite pour les navires dépassant 50 000 tonneaux de jauge nette, pour les sociétés de gestion navale, ainsi que l'application du régime de la taxe au tonnage aux navires câbliers, navires de recherche, navires poseurs de canalisations et navires-grues.

Modifications de l'impôt néerlandais sur le revenu des personnes physiques

La manière dont les citoyens néerlandais sont traités par les autorités fiscales nationales dépend largement du type de revenu qu'ils génèrent. Dans la déclaration fiscale annuelle, les revenus de chaque contribuable sont classés en trois "box" distinctes :

• La box 1 concerne tous les types de revenus liés aux activités salariées, aux activités commerciales et à la propriété du logement principal
• La box 2 comprend les revenus tirés d'une participation substantielle dans une société
• La box 3 s'applique aux revenus provenant des investissements et de l'épargne

L'ancien taux légal de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de 51,75 % a été réduit à 49,5 %, cela s'appliquera à tous les revenus dépassant le montant de 68 507 euros. Cela concerne les revenus tirés de la box 1 (revenus du travail, d'un logement ou d'une entreprise individuelle). Pour un revenu égal ou inférieur à 68 507 euros, un taux de base de 37,10 % s'applique depuis le 1er janvier 2021. Par conséquent, la possibilité néerlandaise de déduction des intérêts hypothécaires est également réduite progressivement. Le taux a été réduit à 46 % en 2020, puis à 43 % en 2021, 40 % en 2022 et 37,05 % en 2023. Le budget 2021 contenait déjà ces modifications.

D'autres modifications incluent l'augmentation du taux légal de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de 25 % à 26,9 % en 2021, qui concerne les revenus de la box 2 (revenus tirés d'une participation substantielle de 5 % ou plus dans une société). L'augmentation de ce taux est directement liée à la baisse du CIT sur les bénéfices réalisés par les sociétés néerlandaises, ce qui permet de rééquilibrer la situation. Des modifications de la fiscalité de la box 3 (épargne et investissements) ont également été annoncées par le gouvernement néerlandais. Cela devrait entrer en vigueur en 2022. Les actifs dépassant 30 000 euros devaient être imposés sur un rendement fictif de 0,09 %. De plus, il y aura une déduction d'un taux d'intérêt fictif de 3,03 %. Le taux légal de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sera également porté à 33 %. Toutes ces modifications et nouvelles réglementations auront généralement un effet positif pour les contribuables qui possèdent également de l'épargne. Pour les contribuables possédant d'autres types d'actifs, tels qu'une résidence secondaire et d'autres valeurs mobilières, ces modifications pourraient avoir un effet plus négatif. En particulier si ces actifs ont été financés par de la dette.

Réduction de l'impôt sur les salaires

La « werkkostenregeling » néerlandaise ou WKR, qui peut être traduite par le régime des frais professionnels exonérés, a également été modifiée. Le budget précédent alloué aux frais professionnels exonérés et aux remboursements non imposables a été porté de 1,2 % à 1,7 %. Cela concerne la masse salariale totale de tout employeur néerlandais, jusqu'à 400 000 euros. Si la masse salariale totale dépasse la somme de 400 000 euros, l'ancien pourcentage de 1,2 % continuera de s'appliquer. Certains produits ou services de l'entreprise d'un employeur seront évalués à la valeur du marché à cette fin précise.

Propositions adoptées le 1er janvier 2021

Augmentation du taux de CIT pour les revenus de l'innovation box et suppression de la remise de paiement pour les avis provisoires de CIT

Le gouvernement néerlandais augmente le taux effectif d'imposition des sociétés de 7 % pour les revenus de l'innovation box à 9 % en 2021. Le gouvernement a également annoncé que l'escompte actuellement accordé aux contribuables de l'impôt sur les sociétés qui paient leur impôt dû sur la base d'un avis provisoire de CIT sera supprimé.

Augmentation des droits de mutation immobilière

Si quelqu'un souhaite investir dans un bien immobilier non résidentiel, il doit garder à l'esprit que le taux des droits de mutation immobilière sera porté de 6 % à 7 % en 2021. Cela s'applique uniquement aux biens non résidentiels, le taux pour l'immobilier résidentiel restant inchangé à 2 %. Néanmoins, le gouvernement néerlandais a annoncé que le taux des droits de mutation immobilière pour les bâtiments résidentiels pourrait également être augmenté dans un avenir proche lorsque le bien est loué à des tiers, car cela implique de générer des revenus.

Modifications de la retenue à la source conditionnelle sur les paiements de redevances et d'intérêts

Le Plan fiscal 2021 comprend une loi sur la retenue à la source, qui propose d'introduire une retenue à la source conditionnelle sur les paiements d'intérêts et de redevances. Ces paiements concernent les versements effectués soit par une entité résidente fiscale néerlandaise, soit par une entité non résidente néerlandaise disposant d'un ES néerlandais, à d'autres parties dites liées qui résident dans une juridiction à faible fiscalité et/ou en cas d'abus. Ce taux de retenue à la source devrait être de 21,7 % en 2021. La principale raison de la mise en place de cette retenue à la source conditionnelle est de décourager l'utilisation d'une filiale ou d'une entité résidente néerlandaise comme canal pour les paiements d'intérêts et de redevances vers des juridictions ayant des taux d'imposition très faibles ou nuls. Dans ce cas, une juridiction à faible fiscalité désigne une juridiction dont le taux d'imposition légal des bénéfices est inférieur à 9 % et/ou figurant sur la liste de l'UE des juridictions non coopératives.

Toute entité peut être considérée comme liée à cette fin, si :

• L'entité payeuse détient une participation qualifiée dans l'entité bénéficiaire
• L'entité bénéficiaire détient une participation qualifiée dans l'entité payeuse
• Une tierce partie détient une participation qualifiée à la fois dans l'entité payeuse et dans l'entité bénéficiaire

Une participation qui représente au moins 50 % des droits de vote légaux est considérée comme une participation qualifiée. Elle peut également être appelée participation de contrôle directe ou indirecte. En outre, prenez en compte le fait que les entités corporatives peuvent également être liées. Cela se produit lorsqu'elles agissent en tant que groupe coopératif détenant une participation qualifiée dans une entité corporative, que ce soit directement, indirectement ou conjointement. Dans certaines situations abusives, la retenue à la source conditionnelle s'appliquera également. Cela concerne des situations telles que des paiements indirects à des bénéficiaires situés dans certaines juridictions à faible fiscalité, principalement acheminés par l'intermédiaire d'une entité dite relais ("conduit entity").

Nouvelles restrictions concernant la déduction des pertes de liquidation et des pertes de cessation

Le gouvernement néerlandais a décidé de limiter la déduction des pertes de liquidation et de cessation à compter du 1er janvier 2021. Cela fait suite à une proposition antérieure visant la déduction des pertes de liquidation concernant une participation étrangère, ainsi que des pertes de cessation relatives à des ES étrangers. De telles pertes de liquidation ne devraient être déductibles fiscalement que si le contribuable assujetti à l'impôt sur les sociétés aux Pays-Bas détient une participation minimale de 25 %, contre le faible taux actuel de 5 %, dans la participation étrangère. Cela vaut également pour toute participation étrangère résidant dans l'UE ou l'EEE. La liquidation d'une participation étrangère doit être achevée dans un délai de trois ans suivant la cessation de la participation. La limitation de la déduction des pertes de liquidation et des pertes de cessation sera sensiblement la même. Dans les deux cas, les limitations ne s'appliquent pas aux pertes inférieures à 1 million d'euros, car celles-ci resteront déductibles fiscalement.

Conseils pour les entreprises et investisseurs étrangers et internationaux aux Pays-Bas

Puisque toutes ces mesures entraînent de nombreux changements, les entrepreneurs néerlandais et étrangers doivent les suivre de près. Si vous gérez une entreprise internationale aux Pays-Bas, ces changements pourraient très bien s'appliquer à vous aussi. Dans tous les cas, nous avons préparé quelques conseils si vous exercez actuellement des activités commerciales aux Pays-Bas.

Si vous êtes considéré comme un contribuable étranger qui investit dans des participations dans des sociétés aux Pays-Bas, vous devriez vérifier si vos revenus et plus-values continuent d'être exonérés de la retenue à la source sur les dividendes et de l'impôt sur les plus-values depuis l'instauration des règles anti-abus modifiées en matière de CIT et de retenue à la source sur les dividendes. Cela est dû au fait que le respect des exigences de substance n'est plus considéré comme un refuge ("safe harbor"). De plus, si vous possédez une filiale ou une succursale d'une banque ou d'une compagnie d'assurance étrangère aux Pays-Bas, vous devrez déterminer si les règles de sous-capitalisation s'appliquent à votre entreprise. Si tel est le cas, vous pourriez être confronté à un désavantage sérieux par rapport à d'autres institutions similaires qui ne sont pas affectées par ces règles dans leur juridiction d'origine.

Si vous possédez une entreprise internationale qui a mis en place des structures avec des entités ou instruments dits hybrides uniquement pour réduire vos coûts fiscaux, vous devrez suivre de près ces entités et éventuellement les modifier. Cela est nécessaire afin d'éviter les inefficacités fiscales qui pourraient exister après la mise en œuvre d'ATAD2. En outre, certaines multinationales qui fournissent des financements à des plateformes de dette telles que des sociétés de financement doivent évaluer et surveiller si les éventuels paiements de redevances et d'intérêts effectués par ces sociétés deviendraient soumis à la retenue à la source conditionnelle néerlandaise. Si tel est le cas, ces multinationales doivent se restructurer si elles souhaitent atténuer toute inefficacité fiscale découlant de la mise en œuvre de la retenue à la source conditionnelle néerlandaise.

En outre, les sociétés holdings néerlandaises et les sociétés holdings multinationales étrangères ayant une filiale ou des succursales néerlandaises qui comptent sur une déduction illimitée des pertes de liquidation sur participation étrangère doivent être vigilantes concernant la déduction fiscale de ces pertes. Il serait prudent d'évaluer dans quelle mesure cela pourrait les impacter négativement. Enfin et surtout, toutes les entreprises internationales devraient vérifier si elles ont une nouvelle obligation de déclaration au titre de DAC6 concernant les schémas d'optimisation fiscale mis en œuvre ou modifiés après le 25 juin 2018.

Intercompany Solutions peut résoudre toutes vos difficultés fiscales

Ces changements impliquent de nombreuses nouvelles façons de travailler et de structurer votre entreprise. Si vous avez le moindre doute sur la manière dont ces réglementations fiscales vont influencer vos activités aux Pays-Bas, n'hésitez jamais à contacter notre équipe de professionnels. Nous pouvons résoudre tous les problèmes financiers et fiscaux que vous pourriez rencontrer en chemin, ainsi que vous fournir des conseils dans les domaines de l'immatriculation de sociétés aux Pays-Bas, des services de comptabilité pour les multinationales étrangères et des conseils aux entreprises avisés.

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Sources

• OCDE - prix de transfert et conseils fiscaux internationaux
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Journal officiel du gouvernement néerlandais
• KVK - immatriculation au registre du commerce néerlandais
• PwC Netherlands - perspectives et publications fiscales
• Hoge Raad 2025, retenue à la source sur les dividendes et participation substantielle étrangère (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Cour de justice de l'UE, bénéficiaire effectif et abus dans les affaires danoises sur les dividendes (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Netherlands - services et perspectives fiscaux
• Belastingdienst - taux de l'impôt sur les sociétés (19 % jusqu'à 200 000 EUR et 25,8 % au-delà)
• Belastingdienst - innovation box, taux effectif de 9 % sur les bénéfices admissibles