Les Pays-Bas poursuivent leur lutte contre l'évitement fiscal

Au cours des dernières années, le gouvernement des Pays-Bas a tenu à montrer qu'il prenait des mesures décisives contre l'évasion fiscale. En juillet 2019, par exemple, le gouvernement a annoncé son plan visant à combler les lacunes permettant aux entreprises d'éviter l'impôt en tirant parti des différences entre les systèmes fiscaux des pays, ce que l'on appelle les dispositifs hybrides. Le secrétaire d'État Menno Snel a envoyé un projet de loi en ce sens à la Chambre des représentants. Ce projet de loi faisait partie des mesures prises par ce cabinet pour lutter contre l'optimisation fiscale agressive.

Le projet de loi ATAD2 (Anti Tax Avoidance Directive) est conçu pour empêcher les entreprises opérant à l'international de tirer profit des différences entre les systèmes d'impôt sur les sociétés des différents pays. Ces dispositifs hybrides permettent, par exemple, qu'un paiement soit déductible sans être imposé nulle part, ou qu'un même paiement soit déductible plusieurs fois.

L'exemple le plus célèbre de dispositif hybride est la structure CV / BV, également connue sous le nom de « tirelire en mer ». Les entreprises des États-Unis ont été notoirement en mesure de reporter longuement l'imposition de leurs bénéfices mondiaux grâce à cette structure. Mais grâce aux mesures d'ATAD2, le cabinet met fin à l'attractivité fiscale de cette structure.

Un suivi des mesures précédentes

ATAD2 est une suite logique d'ATAD1. ATAD1 est entrée en vigueur le 1er janvier 2019 et traitait d'autres formes d'évitement fiscal. Cela a notamment conduit à l'introduction de la mesure dite de dépouillement des bénéfices (earnings stripping measure), une limitation générale de la déduction des intérêts dans l'impôt sur les sociétés. Le projet de loi présenté à la Chambre des représentants en juillet 2019 contenait de nouvelles mesures contre les dispositifs hybrides.

La majorité des mesures du projet de loi visant à transposer ATAD2 sont entrées en vigueur le 1er janvier 2020. D'autres pays européens ont également introduit ATAD2, ce dont le gouvernement s'est félicité. Les dispositifs hybrides sont particulièrement efficaces lorsqu'ils sont exploités à l'échelle internationale.

Contexte d'ATAD2

L'introduction d'ATAD2 était l'une des mesures prises par ce gouvernement pour lutter contre l'évitement fiscal. De plus, la méthode de délivrance des rescits fiscaux (rulings) à caractère international a été renforcée à partir du 1er juillet. Le cabinet prépare également une législation visant à prélever une retenue à la source sur les intérêts et les redevances d'ici 2021, avec une approche très ciblée sur un flux financier de 22 milliards d'euros vers des pays à faible fiscalité.

Et d'autres mesures de lutte contre l'évitement fiscal sont prévues. En 2024, par exemple, le gouvernement néerlandais prévoit d'instaurer une nouvelle retenue à la source sur les flux de dividendes qui s'appliquera aux juridictions à faible fiscalité. Cela marquera une autre étape importante dans la lutte pour mettre fin à l'évitement fiscal. Cette nouvelle taxe est prévue en plus de la retenue à la source qui sera imposée sur les intérêts et les redevances à partir de 2021.

La nouvelle taxe permettra aux Pays-Bas d'imposer les versements de dividendes vers des pays qui ne prélèvent presque aucun impôt et contribuera également à réduire l'utilisation des Pays-Bas comme pays de transit. La taxe sera prélevée sur les pays dont le taux d'imposition sur les sociétés est inférieur à 9% et s'appliquera également aux pays actuellement inscrits sur la liste noire de l'UE. Ce ne sont en aucun cas des mesures prises à la légère.

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Sources

• OCDE - prix de transfert et directives fiscales internationales
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Journal officiel du gouvernement néerlandais
• PwC Netherlands - analyses et publications fiscales
• Hoge Raad 2025, limites de déduction des intérêts (art. 10a Vpb) (ECLI:NL:HR:2025:1250)
• Hoge Raad 2025, unité fiscale et compensation des pertes (ECLI:NL:HR:2025:1957)
• EY Netherlands - analyses fiscales
• Cour de justice de l'UE, affaires danoises sur le bénéficiaire effectif concernant l'abus (C-116/16)
• Belastingdienst - taux d'imposition des sociétés (19% jusqu'à EUR 200,000 et 25.8% au-delà)
• Belastingdienst - taxe sur les dividendes lorsque vous recevez des dividendes