Convention fiscale dénoncée entre les Pays-Bas et la Russie à compter du 1er janvier 2022

Le 7 juin de l'année dernière, le gouvernement néerlandais a informé le cabinet du fait que le gouvernement russe a officiellement accepté la résiliation de la convention de double imposition entre les Pays-Bas et la Russie. Par conséquent, depuis le 1er janvier 2022, il n'existe plus de convention de double imposition entre les Pays-Bas et la Russie. La principale raison de cette situation réside dans l'échec des négociations en 2021 concernant un éventuel nouveau traité fiscal entre les deux pays. L'un des problèmes majeurs était le souhait de la Russie d'empêcher la fuite des capitaux en augmentant le taux d'imposition.

Quel était l'objectif des négociations ?

Les Pays-Bas et la Russie souhaitaient examiner s'ils pouvaient aligner leurs deux points de vue. Les Russes voulaient empêcher la fuite des capitaux en portant la retenue à la source sur les dividendes et les intérêts à 15%. Seules quelques exceptions mineures s'appliqueraient, telles que les filiales directes de sociétés cotées en bourse et certains types d'accords de financement. La fuite des capitaux est essentiellement la sortie à grande échelle de capitaux et d'actifs financiers d'un pays. Cela peut avoir diverses causes, telles que la dévaluation de la monnaie, l'imposition de contrôles des capitaux ou simplement l'instabilité économique au sein d'un pays. C'est également ce qui se produit en Turquie, par exemple.

Les Néerlandais ont toutefois refusé cette proposition russe. Cela est principalement dû au fait que l'accès au traité fiscal serait bloqué pour de nombreux entrepreneurs. La Russie a ensuite proposé d'étendre l'exception aux sociétés privées, à condition que les bénéficiaires effectifs ultimes de ces sociétés soient également des résidents fiscaux néerlandais. Cela signifierait que toute personne possédant une BV néerlandaise pourrait bénéficier de la convention de double imposition. Cependant, cela bloquerait encore l'accès au traité fiscal dans de nombreuses situations que les Pays-Bas ne considèrent pas comme un abus de traité. Les entrepreneurs étrangers ne pourraient pas bénéficier du traité, par exemple. Étant donné qu'une grande partie des sociétés à responsabilité limitée néerlandaises sont créées par des entrepreneurs étrangers.

L'imposition des sociétés immobilières constitue également un sujet de discussion. La résiliation du traité fiscal entre les Pays-Bas et la Russie pourrait avoir des conséquences très négatives pour les investisseurs et le commerce entre les deux pays. Un exemple marquant est l'exonération totale de la taxe sur les dividendes prévue par le droit national néerlandais. Celle-ci caduquera, entraînant un prélèvement de 15% sur les paiements de dividendes effectués par les contribuables néerlandais à des actionnaires russes. D'un autre côté, la Russie peut prélever des impôts plus élevés sur les dividendes, les redevances et les paiements d'intérêts. Ceux-ci ne sont pas déductibles des impôts néerlandais. L'ensemble de ce scénario place de nombreux chefs d'entreprise dans une situation d'incertitude, en particulier les entreprises qui font des affaires avec des sociétés russes.

Le processus de dénonciation

L'ensemble du processus jusqu'à la dénonciation a en réalité pris plusieurs années. En décembre 2020, le ministère russe des Finances a annoncé la dénonciation. La première étape pratique a été franchie en avril 2021, lorsqu'un projet de loi de dénonciation a été soumis à la Douma d'État. Après que ce projet de loi a franchi plusieurs étapes d'examen et de correction, il a été finalisé à la fin du mois de mai 2021. Le projet de loi a ensuite également été déposé. En juin 2021, les Pays-Bas ont reçu la notification officielle et y ont également répondu. Tout traité fiscal peut être retiré unilatéralement, au plus tard six mois avant la fin de toute année civile, par une notification écrite. Ainsi, il n'y a plus de traité fiscal en vigueur entre les Pays-Bas et la Russie au 1er janvier 2022.

Réaction du gouvernement néerlandais à ces changements

Dès que le secrétaire d'État néerlandais aux Finances a reçu la notification officielle concernant la dénonciation, il a répondu en indiquant qu'il restait préférable de chercher une solution commune. [1] Les négociations relatives à ce traité fiscal se poursuivaient depuis 2014. Un accord avait en fait été trouvé en janvier 2020 entre la Russie et les Pays-Bas. Cependant, la Russie a engagé de manière indépendante certaines procédures visant à modifier également ses traités fiscaux avec plusieurs autres pays. Cela inclut, sans s'y limiter, la Suisse, Singapour, Malte, le Luxembourg, Hong Kong et Chypre. La proposition russe vise principalement à porter le taux de la retenue à la source de 5% à 15%. Comme indiqué ci-dessus, cela ne comporte que peu d'exceptions. Ces pays sont également désignés comme les juridictions du protocole RAS russe.

Une fois que la Russie a engagé ces changements, l'accord précédent n'était plus valable, car la Russie a offert aux Pays-Bas exactement la même chose que ce qu'elle proposait aux autres pays. L'un des problèmes majeurs de ce protocole réside dans le fait qu'il s'appliquerait toujours, même en cas d'abus de traité. Le traité d'origine prévoyait un taux de retenue de 5%, mais avec le protocole russe, ce taux passerait à 15%. Une telle augmentation peut toucher très profondément la communauté des affaires, d'où la réticence du gouvernement néerlandais à se conformer aux souhaits de la Russie. Tous les propriétaires d'entreprises aux Pays-Bas en ressentiraient les conséquences, et il s'agit simplement d'un risque trop important à prendre. Les Pays-Bas ont tenté de contrer la proposition russe en soumettant leurs propres propositions, telles que l'autorisation pour les entreprises néerlandaises non cotées d'utiliser le taux le plus bas, ainsi que de nouvelles mesures anti-abus. Mais la Russie a rejeté ces propositions.

Quelles sont les conséquences de cette dénonciation ?

Les Pays-Bas sont considérés comme un investisseur important en Russie. De plus, la Russie est un partenaire commercial très important pour les Néerlandais. La dénonciation aura certainement certaines conséquences, en particulier pour les entreprises qui font activement des affaires avec les Pays-Bas. De loin, la conséquence la plus importante est la hausse du taux d'imposition. Au 1er janvier 2022, tous les paiements de dividendes de la Russie vers les Pays-Bas seront soumis à une retenue à la source de 15%, alors que ce taux était de 5% auparavant. Pour l'imposition des intérêts et des redevances, l'augmentation est encore plus spectaculaire : elle passe de 0% à 20%. Il existe également un problème concernant l'imputation de ces taux élevés sur l'impôt sur le revenu néerlandais, car cela pourrait ne plus être possible. Cela signifie que certaines entreprises devront faire face à une double imposition.

Dans certains cas, la double imposition peut encore être évitée après la dénonciation. À compter du 1er janvier 2022, il sera possible d'invoquer le décret sur la double imposition de 2001 (Besluit voorkoming dubbele belasting 2001) sous certaines conditions. Il s'agit d'un dispositif unilatéral néerlandais qui empêche que les contribuables résidant ou établis aux Pays-Bas soient imposés deux fois sur les mêmes revenus, à savoir aux Pays-Bas et dans un autre pays. Cela ne s'applique qu'à un certain nombre de situations spécifiques et également sous certaines conditions. Par exemple, un chef d'entreprise néerlandais possédant un établissement stable en Russie a droit à une exonération. Un employé néerlandais qui effectue un travail à l'étranger et qui est rémunéré pour cela a également droit à une exonération. En outre, toutes les sociétés assujetties à l'impôt sur les sociétés peuvent continuer d'appliquer l'exonération des participations et des sociétés holdings.

De plus, l'exonération pour les bénéfices des sociétés étrangères (dans le cadre de l'exonération des participations et de l'exonération d'objet) visant à prévenir la double imposition continue de s'appliquer aux sociétés néerlandaises. La principale conséquence de cette nouvelle situation est que la Russie pourra prélever des retenues à la source (plus élevées) sur les paiements sortants de dividendes, d'intérêts et de redevances. Ces retenues à la source ne sont plus imputables dans une situation d'absence de traité. En l'absence de convention de double imposition, tous les paiements des entreprises concernées seront soumis à l'impôt à la fois aux Pays-Bas et en Russie, ce qui signifie concrètement qu'il existe une possibilité de double imposition. Cela signifie que certaines entreprises pourraient rencontrer des difficultés financières si elles ne prennent pas les mesures appropriées.

Qu'est-ce que cela signifie pour votre entreprise ?

Si vous détenez actuellement une entreprise aux Pays-Bas, l'absence de convention de double imposition pourrait avoir des conséquences sur votre activité. Surtout si vous faites des affaires avec la Russie. Nous vous conseillons d'examiner l'aspect financier avec un expert en la matière, tel qu'Intercompany Solutions. Nous pouvons vous aider à évaluer votre situation et à vérifier s'il existe des solutions aux problèmes éventuels. Vous pourriez apporter divers changements afin d'éviter la double imposition. Par exemple, vous pourriez rechercher d'autres partenaires commerciaux dans d'autres pays qui disposent toujours d'une convention de double imposition avec les Pays-Bas. Si vous importez ou exportez des produits depuis et vers la Russie, vous pourriez vérifier si vous pouvez trouver de nouveaux distributeurs ou clients.

Si votre entreprise est très étroitement liée à la Russie, nous pouvons examiner ensemble si elle peut bénéficier de l'une des exonérations mentionnées dans le décret sur la double imposition de 2001 (Besluit voorkoming dubbele belasting 2001). Comme mentionné précédemment, si vous possédez également un établissement stable en Russie, il y a de fortes chances que vous n'ayez pas à payer de double impôt. Les Pays-Bas continuent de discuter de cette question avec la Russie, et le secrétaire d'État néerlandais aux Finances espère trouver une solution plus tard cette année. Ce n'est donc pas encore gravé dans le marbre, bien que nous vous conseillons vivement de rester flexible et vigilant. Si Intercompany Solutions peut vous être d'une quelconque utilité, n'hésitez pas à nous contacter pour toute question. Nous vous aiderons volontiers pour tout changement que votre entreprise doit engager.

[1] https://wetten.overheid.nl/BWBV0001303/1998-08-27

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• Les Pays-Bas en faveur de l'élimination des paradis fiscaux

Sources

• OCDE - prix de transfert et directives fiscales internationales
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• Officiele bekendmakingen - Journal officiel du gouvernement néerlandais
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• PwC Pays-Bas - analyses et publications fiscales
• Hoge Raad 2025, retenue à la source sur les dividendes et intérêt substantiel étranger (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Cour de justice de l'UE, bénéficiaire effectif et abus dans les affaires de dividendes danoises (C-116/16) (C-116/16)
• Loyens & Loeff - analyses juridiques et fiscales
• Belastingdienst - taux de l'impôt sur les sociétés (19% jusqu'à 200 000 EUR et 25,8% au-delà)
• Belastingdienst - taxe sur les dividendes lorsque vous recevez des dividendes