Exonération élargie de la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes

Le 19 septembre 2017 (Prinsjesdag aux Pays-Bas), une proposition législative officielle visant à modifier la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes a été publiée dans le cadre du plan fiscal pour 2018. En résumé, la proposition faisait référence à une exonération élargie de la retenue à la source sur les dividendes appliquée de manière unilatérale afin de maintenir le climat fiscal favorable en Hollande.

Le même jour, le Sénat a approuvé toutes les propositions incluses dans le plan fiscal pour 2018. Par conséquent, l'exonération élargie de la retenue à la source sur les dividendes est en vigueur depuis le 1er janvier 2018.

Exonération néerlandaise de la retenue à la source sur les dividendes avant le 1er janvier 2018

Depuis plusieurs années, la Hollande exonère de retenue à la source les distributions de dividendes aux sociétés mères de l'UE ou de l'EEE (Espace économique européen) sur la base de la directive 2011/96/UE du Conseil concernant le régime fiscal commun applicable aux sociétés mères et filiales d'États membres différents. Selon ce document, tout revenu distribué par des filiales à des sociétés mères dans différents États membres n'est pas soumis à la retenue à la source sur les dividendes si les conditions collectives suivantes sont remplies :

• La forme juridique de la société mère doit être énumérée à l'annexe I de la directive 2011/96/UE ;
• La société mère doit résider dans un État membre de l'UE en vertu de son droit national et payer l'impôt sur les sociétés sur ses revenus sans possibilité d'exonération ;
• La société doit détenir au moins 10 pour cent des droits de vote (ou du capital) de la filiale. La directive a été modifiée pour réduire cette exigence de participation. Elle est passée de 25% pour 2005 à 20% pour 2006 ; pour les deux années suivantes, elle était de 15% et en 2009, elle est devenue 10%.
• L'exigence de durée minimale de détention (le cas échéant) doit être remplie.

Exonération élargie de la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes depuis le 1er janvier 2018

Depuis le début de l'année 2018, l'exonération néerlandaise de la retenue à la source liée aux dividendes a une portée plus large. Elle s'applique aux distributions de dividendes dans les cas suivants :

• La société mère aurait été admissible à l'exonération des participations aux Pays-Bas, c'est-à-dire que sa participation dans l'entité distributrice/filiale est de 5% ou plus ;
• La société mère réside dans l'EEE, l'UE ou un pays ayant signé une convention fiscale avec les Pays-Bas comprenant des dispositions relatives aux dividendes.
• La société ne s'est pas vu refuser une réduction de la retenue à la source concernant les dividendes en vertu de la convention entre la Hollande et le pays où elle réside en raison d'une disposition anti-abus.
• La société mère ne détient pas une partie du capital de l'entité distributrice/filiale dans le but principal d'éviter la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes. Cette condition est vérifiée au moyen d'un « test subjectif ». Une évaluation est réalisée pour vérifier si la société détient une partie du capital de l'entité distributrice/filiale dans l'intention de contourner la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes et si la société a été interposée pour obtenir une meilleure position par rapport à la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes. Si l'évaluation donne un résultat positif, elle est suivie d'un « test objectif ». Son but est de vérifier si l'entité est artificielle, c'est-à-dire qu'elle n'a pas été créée pour des raisons commerciales légitimes reflétant la réalité économique. En général, les entités ne sont pas considérées comme artificielles dans le cas où :
• la société mère exerce une activité opérationnelle ; ou
• la société est une holding qui a acquis une meilleure position au regard de la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes par rapport aux actionnaires indirects (société grand-mère) ayant une activité opérationnelle, mais sa substance pertinente est suffisante. Cela signifie que la société mère (holding intermédiaire) remplit deux conditions supplémentaires de substance, en plus de celles existantes prévues par la loi néerlandaise : 1) La société mère a des coûts de personnel s'élevant à au moins 100 000 euros ; 2) La société mère dispose d'un espace de bureau où elle exerce ses activités commerciales.

Les conditions supplémentaires de substance sont en vigueur depuis le 1er avril 2018.

Qui en bénéficie ?

L'exonération de la retenue à la source néerlandaise sur les dividendes bénéficie aux sociétés mères basées hors de l'UE qui exercent des activités opérationnelles et résident dans des juridictions avec lesquelles la Hollande a signé des conventions fiscales. Les conventions doivent inclure des dispositions relatives aux dividendes qui prévoient des réductions partielles de la retenue à la source.

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Sources

• OCDE - prix de transfert et directives fiscales internationales
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (wetten.overheid.nl)
• RVO - Agence pour l'entreprise des Pays-Bas
• Officiele bekendmakingen - journal officiel du gouvernement néerlandais
• PwC Pays-Bas - analyses et publications fiscales
• Hoge Raad 2025, retenue à la source sur les dividendes et intérêt substantiel étranger (ECLI:NL:HR:2025:1162)
• Cour de justice de l'UE, bénéficiaire effectif et abus dans les affaires de dividendes danoises (C-116/16) (C-116/16)
• Wet op de dividendbelasting 1965 (wetten.overheid.nl)
• KPMG Pays-Bas - services et analyses fiscaux
• Belastingdienst - impôt sur les dividendes lorsque vous recevez des dividendes
• Belastingdienst - exonération des participations (deelnemingsvrijstelling)